Понятие и структура бухгалтерского учета
Термин баланс происходит от латинского bis – «дважды» и lanx – «чашка весов», т.е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.
Средства организации участвуют в производственной деятельности постоянно. Для руководства организации нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества организации по его составу, размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. По экономическому содержанию имущества баланс представляет собой совокупность материальных и нематериальных ценностей, финансовых активов и денежных средств. Всегда соблюдается равенство, итог актива баланса равен итогу пассива баланса и называется валютой баланса. Балансовое уравнение: А=П. Это равенство вытекает из того, что в активе и пассиве отражены одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам.
Бухгалтерский баланс можно представить в виде таблицы, в которой хозяйственные средства организации сгруппированы по составу, размещению (актив) и по источникам образования (пассив). Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.
Рассмотрим на примере схему бухгалтерского баланса организации и заполним по нижеприведенным данным.
Актив | Пассив |
Нематериальные активы 200 000 Основные средства 300 000 Материалы 10 000 Товары 10 000 Касса 2 000 Расчетный счет 100 000 | Уставный капитал 300 000 Добавочный капитал 36 000 Резервный капитал 75 000 Нераспределенная прибыль 179 000 Долгосрочные обязательства 20 000 Краткосрочные обязательства 12 000 |
Итого по активу 622000 | Итого по пассиву 622000 |
В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива. В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер – организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.
В рекомендуемой Минфином РФ форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:
I Внеоборотные активы;
II Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:
III Капитал и резервы;
IV Долгосрочные обязательства;
V Краткосрочные обязательства.
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды хозяйственных средств и источники их формирования, указанные в классификациях хозяйственных средств по составу и характеру использования и по источникам образования и целевому назначению. Балансовая статья – это показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи объединены в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания. Различают два вида баланса: баланс брутто; баланс нетто.
В настоящее время в соответствии с международными стандартами используют сальдовый баланс нетто, т.е. очищенный от таких статей, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и другие. Данные о хозяйственных средствах и источниках их формирования в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. р.) или в рублях (р.).
Классификация балансов
В зависимости от целевого назначения и времени составления применяют различные виды бухгалтерских балансов – вступительный, текущий, разделительный объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др., каждый из которых имеет отличные от других номенклатуру статей и методы их оценки.
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.
Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные – ежемесячно итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.
Сводные балансы, которые составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.
Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации. В справке к балансу отражаются ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его пользовании и учитываемые на забалансовых счетах.
Типы балансовых изменений
В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени. В организациях ежедневно совершаются разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, а следовательно в балансе.
Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса: ∑А+И1-И1=∑П.
К таким операциям относятся все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации для выдачи заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, командировочных и хозяйственных расходов и т.п.
Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 28000 тыс. р. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса – «Расчетный счет» и «Касса». По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетный счет» уменьшается на равную величину.
Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса: ∑А=∑П+И2-И2.
Ко второму типу относятся операции по удержанию налога на доходы с физических лиц; зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал и т.п.
Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. р., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в сторону уменьшения и «Резервный капитал» в сторону увеличения.
Таким образом, хозяйственные операции первого и второго типов не изменяют валюту баланса, так как изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.
Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса: ∑А+И3=∑П+И3.
К таким операциям относятся начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение; платежей по
налогам и сборам; расчеты с поставщиками и подрядчиками; начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам и т.п.
Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 20000 тыс. р., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; валюта баланса также увеличилась на эту сумму.
Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса: ∑А-И4=∑П-И4.
К этому типу операций относятся оплата всех видов кредиторской задолженности.
Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 28 000 тыс. р. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» и статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.
Таким образом, хозяйственные операции третьего и четвертого типов изменяют одновременно и имущество организации и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также и валюту баланса.
ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1 Бухгалтерский баланс включает:
а) четыре раздела;
б) пять разделов;
в) шесть разделов
2 Форма бухгалтерского баланса утверждаются:
а) приказом Минфина России;
б) приказом МНС России;
в) постановлением Правительства РФ.
3 Бухгалтерский баланс составляемый по итогам года называется:
а) сводный;
б) вступительный;
в) заключительный.
4 Вступительный баланс отражает:
а) имущество ликвидированной организации;
б) активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности;
в) имущество организации в отчетном периоде.
5 Баланс, в котором нет регулирующих статей называется:
а) ликвидационный баланс;
б) баланс-нетто;
в) баланс-брутто.
6 Хозяйственная операция: «Удержан аванс по командировке из заработной платы работника» относится:
а) к первому типу;
б) ко второму типу;
в) к четвертому типу.
7 Хозяйственная операция: «Выплачена из кассы заработная плата персоналу организации» относится:
а) к первому типу;
б) ко второму типу;
в) к четвертому типу.
8 Хозяйственная операция: «Из Сбербанка получены деньги на выдачу заработной платы и оприходованы в кассу» относится:
а) к первому типу;
б) ко второму типу;
в) к третьему типу.
9 Хозяйственная операция: «С расчетного счета перечислены денежные средства поставщику за ранее полученные от него материалы» относится:
а) к первому типу;
б) ко второму типу;
в) к четвертому типу.
10 Хозяйственная операция: «Часть нераспределенной прибыли организации направлена на выплату дивидендов акционерам» относится:
а) к первому типу;
б) ко второму типу;
в) к третьему типу.
11 Хозяйственная операция: «Получены от поставщика и оприходованы на
склад материально-производственные запасы» относится:
а) к первому типу;
б) ко второму типу;
в) к третьему типу.