Налог на имущество организаций
Методические указания
Налог на имущество организаций исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) как произведение налоговой базы на ставку налога, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет.
Налоговая база налога на имущество – среднегодовая стоимость имущества – определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Ставка налога на имущество организаций – 2,2%
По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:
А = (СИ отч х С%)/ 4, где
А – сумма авансового платежа;
СИ отч – среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;
С% – ставка налога на имущество организаций.
При этом расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующим формулам:
СИ за I кв = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + ОСИ 01.03 + ОСИ 01.04)/4;
СИ за I полугод = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + … + ОСИ 01.06 + ОСИ 01.07)/7;
СИ за 9 мес = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + …+ ОСИ 01.09 + ОСИ01.10)/10; где
СИ I кв – среднегодовая стоимость имущества за первый квартал;
СИ I полугод – среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие;
СИ 9 мес – среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев;
По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:
Н за год = СИ за год х С%, где
С% – ставка налога на имущество организаций;
СИ за год – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, которая рассчитывается по следующей формуле:
СИ за год = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + … + ОСИ 01.12 + ОСИ 01.01 сл. года)/13, где
ОСИ 01.01 сл. года – остаточная стоимость имущества на 1 января года, следующего за отчетным.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по следующей формуле:
Н бюджет = Н за год – А, где
Н за год – сумма налога за налоговый период;
А – сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода по итогам отчетных периодов.
4.1.2. Задачи
Задача № 1
ООО «Маяк» образовано в соответствии с решением учредителей с целью получения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности автомобильных перевозок и поставлено на учёт в г. Санкт-Петербурга 17.02.2003г. С целью расширения бизнеса предприятием созданы филиалы на территориях Ленинградской, Новгородской и Псковской областей. Ставка налога на имущество организаций на территориях данных субъектов РФ установлена в размере 2,2%.
За налоговый период согласно данным бухгалтерского учёта ООО «Маяк» имело следующие показатели хозяйственной деятельности (см. табл. 4.1.1).
Таблица 4.1.1. Сальдо по счетам бухгалтерского учёта (тыс. руб.)
| Дата | Санкт-Петербург | Ленинградская область | Новгородская область | Псковская область | ||||
| 01.01 | ||||||||
| 01.02 | ||||||||
| 01.03 | ||||||||
| 01.04 | ||||||||
| 01.05 | ||||||||
| 01.06 | ||||||||
| 01.07 | ||||||||
| 01.08 | ||||||||
| 01.09 | ||||||||
| 01.10 | ||||||||
| 01.11 | ||||||||
| 01.12 | ||||||||
| 01.01 сл.года |
Определить: суммы налога на имущество организации, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за налоговый период.
Задача№2
ООО «Факел» зарегистрировано налоговой инспекцией Выборгского района г. Санкт-Петербурга в 2003 году. Решением учредителей ООО «Факел» в 2006 году было создано обособленное подразделение (без отдельного баланса) в г. Петрозаводск. Для этих целей было приобретено офисное помещение и переданы из головного предприятия транспортные средства. Ставка налога на имущество организаций в г. Санкт-Петербург и г. Петрозаводск установлена в размере 2,2%.
На балансе ООО «Факел» числится движимое и недвижимое имущество, данные о котором приведены в таблице 4.1.2 (в тыс. руб.).
Таблица 4.1.2.
| Дата | Сальдо счёта 01 | Сальдо счёта 02 | ||||
| Санкт Петербург | В т.ч. Петрозаводск | Санкт Петербург | В т.ч. Петрозаводск | |||
| Здания, сооружения | Транс-портные средства | Здания, сооружения | Транс-портные средства | |||
| 01.01 | 536,7 | 70,6 | 147,8 | |||
| 01.02 | 581,5 | 76,5 | 160,1 | |||
| 01.03 | 626,3 | 82,4 | 172,4 | |||
| 01.04 | 671,1 | 88,3 | 184,7 | |||
| 01.05 | 714,9 | 94,2 | ||||
| 01.06 | 760,7 | 100,1 | 209,3 | |||
| 01.07 | 805,5 | 221,6 | ||||
| 01.08 | 850,3 | 111,9 | 233,9 | |||
| 01.09 | 895,1 | 117,8 | 246,2 | |||
| 01.10 | 939,9 | 123,7 | 258,5 | |||
| 01.11 | 984,7 | 129,6 | 270,8 | |||
| 01.12 | 1029,5 | 135,5 | 283,1 | |||
| 01.01 сл. года | 1074,3 | 141,4 | 295,4 |
Определить: сумму авансовых платежей по налогу на имущество организации за I квартал, полугодие и девять месяцев, а также сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.
Тема 4.2. Налог на имущество физических лиц
Методические указания
При решении задач по теме 4.2 следует руководствоваться положениями Закона РФ от 9.12.1991 г. №2003-1«Налог на имущество физических лиц».
Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января каждого года. При этом объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Суммарная инвентаризационная стоимость определяется сложением инвентаризационных стоимостей всех строений, помещений и сооружений, выступающих в качестве объектов обложения, находящихся на территории муниципального образования.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
Налог на имущество физических лиц – местный налог. При установлении этого налога на территории муниципального образования нормативно-правовыми актами представительных органов устанавливаются налоговые ставки, льготы, порядок и сроки уплаты.
Задачи
Задача № 1
Собственниками квартиры, находящейся в Приморском районе г. Санкт-Петербурге в общей долевой собственности, с января 1994г. являются следующие граждане:
- Петров Ф.И. – 1970 года рождения (далее г.р.);
- Петрова В.В. – 1972 г.р.;
- Петров А.Ф. – 1991 г.р.;
- Петрова Т.Ф. – 1993 г.р.;
- Колыванов Е.К – 1948 г.р., с 2003г. – пенсионер;
- Колыванова М.В. – 1949 г.р. – с 2004г. пенсионерка.
Общая площадь квартиры – 64 кв. м. Инвентаризационная стоимость квартиры – 452 тыс. руб.
На основании социальной программы в целях улучшения жилищных условий на указанных граждан в 2004г. выделена дополнительная жилая площадь на территории Кировского района г. Санкт-Петербурга площадью 84 кв. м. инвентаризационной стоимостью 1423,8 тыс. руб., переданная указанным лицам в собственность.
Кроме того, Колыванов Е.К., Колыванова М.В. и Петрова В.В. имеют в общей долевой собственности участок земли в г. Всеволожске Ленинградской области с находящимся на нём строением (домом) общей площадью 140 кв. м инвентаризационной стоимостью 563 тыс. руб.
Ставки налога на имущество физических лиц приведены в таблице 4.2.1.
Определить: состав налогоплательщиков и сумму налога на имущество, подлежащую уплате за 2006 год каждым налогоплательщиком.
Задача №2
Пенсионер Петров Д.Д. совместно с супругой Петровой Л.И. имеют в долевой собственности в г. Санкт-Петербурге:
· квартиру инвентаризационной стоимостью 548 тыс. руб.;
· гараж инвентаризационной стоимостью инвентаризационной стоимостью 48 тыс. руб.
Кроме того, с марта 2006г. Петрова Л.И. вступила во владение участком земли с находящимся на нём домом площадью 140 кв. м. инвентаризационной стоимостью 369 тыс. руб. в г. Сестрорецке Ленинградской области.
В октябре 2006 г. у Петровой Л.И. наступает пенсионный возраст в соответствии с законодательством РФ.
Ставки налога на имущество физических лиц приведены в таблице 4.2.1.
Определить: сумму налога на имущество каждого физического лица за 2006 год с распределением ее по срокам уплаты.
Таблица 4.2.1. Ставки налога на имущество физических лиц
| Суммарная инвентаризацион-ная стоимость имущества | Ставка налога, % | ||
| По нормативно-правовому акту МО «Сестрорецкое городское поселение» и «Всеволожское городское поселение» | По закону Санкт-Петербурга | ||
| Для жилых домов, квартир, дач и иных жилых строений, помещений и сооружений | Для гаражей и иных нежилых строений, помещений и сооружений | ||
| До 300 тыс. руб. | 0,1 | 0,1 | 0,1 |
| От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. | 0,3 | 0,2 | 0,3 |
| Свыше 500 тыс. руб. | 2,0 | 0,3 | 2,0 |
Тема 4.3. Транспортный налог
Методические указания
При решении задач по теме 4.3 следует руководствоваться положениями гл. 28 Налогового кодекса РФ, регламентирующий порядок исчисления и уплаты транспортного налога.
Налоговая база транспортного налога в зависимости от объекта может выражаться в стоимостной или физической форме. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; Сумма налога исчисляется для каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Уплата налога производится по месту нахождения транспортного средства. При регистрации или снятии с учета транспортного средства в течение налогового периода учитывается количество месяцев, на протяжении которых это транспортное средство находится у налогоплательщика. При этом определяется коэффициент как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Исчисление налога производится с учетом данного коэффициента.
4.3.2. Задача
У ОАО «Сокол», состоящего на налоговом учёте в ИФНС по Калининскому району г. Санкт-Петербурга, на балансе по состоянию на 01.01.2006г. числятся следующие транспортные средства (см. табл. 4.3.1).
Таблица 4.3.1
| № | Наименование | Категория | Количество | Мощность (л.с.) |
| 1. | Камаз 5320 | грузовой | ||
| 2. | МАЗ-MAN | грузовой | ||
| 3. | Урал 4320 | грузовой | ||
| 4. | ГАЗель | грузовой | ||
| 5. | ВАЗ 2110 | легковой | ||
| 6. | ВАЗ 21213 | легковой | ||
| 7. | МЕRSEDES 500S | легковой | ||
| 8. | Toyota LC 100 | легковой | ||
| 9. | Volvo S80 | Легковой | ||
| Toyota Camry 2,4 | Легковой |
Автомобили: ВАЗ 2110, МЕRSEDES 500S и 2 грузовых автомобиля «ГАЗель» были прикомандированы с сентября 2005г. к представительству предприятия, находящемуся в г. Самара. Автомобиль МАЗ-MAN передан на баланс филиала, находящегося в Ленинградской области. Ставки транспортного налога, установленные в Санкт-Петербурге, Самарской и Ленинградской области в 2006 г., приведены в таблице 4.3.2.
Таблица 4.3.2. Ставки транспортного налога (в руб. с л.с.)
| Наименование объекта налогообложения | Налоговая ставка | ||
| СПб | Самарская область | Ленинградская Область | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя | |||
| до 70 л.с. (до 51,48 кВт) включительно | 16,00 | 12,00 | 12,00 |
| свыше 70 л.с. до 100 л.с. (свыше 51,48 кВт до 73,55 кВт) включительно | 16,00 | 12,00 | 14,00 |
| свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно | 33,00 | 28,00 | 30,00 |
| свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,10 кВт) включительно | 50,00 | 30,00 | 50,00 |
| свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,10 кВт до 183,90 кВт) включительно | 75,00 | 50,00 | 75,00 |
| свыше 250 л.с. (свыше 183,90 кВт) | 150,00 | 110,0 | 150,00 |
| Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): | |||
| до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 25,00 | 15,00 | 25,00 |
| свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно | 40,00 | 24,00 | 40,00 |
| свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,10 кВт) включительно | 50,00 | 35,00 | 50,00 |
| свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,10 кВт до 183,90 кВт) включительно | 55,00 | 46,00 | 65,00 |
| свыше 250 л.с. (свыше 183,90 кВт) | 65,00 | 60,00 | 50,00 |
Определить: сумму транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2006 г.