НДС введен с 2.01.92 года. Первоначальная ставка составила 28%. В настоящее время регулируется положением главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
Плательщиком НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих 3 месяцев налоговая база без учета НДС в сумме не превысила 2х млн. руб. Освобождение представляется на 12 последних месяцев, за исключением случая, когда это право может быть утрачено.
Освобождение от уплаты будет нести риск потери партнеров-покупателей.
Объект обложения
Объектом обложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров на территории РФ, передача на территории РФ товаров для собственных нужд.
2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Важное значение при использовании НДС имеет определение места реализации товаров. Здесь требуется устанавливать: являются ли местом реализации РФ.
Согласно НК РФ, местом реализации признается территория РФ, если:
1) товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется.
2) товар в момент отгрузки или транспортировке находится на территории РФ.
3) монтаж, установка или сборка товара осуществляется на территории РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению:
1) реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденного правительством РФ.
2) услуги по уходу за больными и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.
3) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси).
4) услуги в сфере образования, культуры и искусства и т.д.
Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению, то он обязан вести их раздельный учет.
НК РФ установлен перечень товаров, ввозимых на территорию России и неподлежащих налогообложению:
1) товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи.
2) материалы для изготовления медицинских препаратов, согласно перечню правительства РФ.
3) художественные ценности, передаваемые в качестве дара.
4) технологическое оборудование и комплектующие в него, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал.
Налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость исчисленная исходя из цен, согласно статье 40 НК РФ.
При ввозе товара на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:
а) таможенной стоимости этих товаров.
б) подлежащей к уплате таможенной пошлине.
в) подлежащей уплате акцизов.
Налоговая база увеличивается на суммы:
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
2) на суммы в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения и т.д.
Налоговый период по НДС является квартал.
Ставки НДС:
1) 0 % - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу РФ.
2) 10 % - по продовольственным товарам, кроме подакцизных и деликатесных товаров, по товарам для детей, по перечню, утвержденному правительством РФ.
3) 18 % - по остальным товарам, включая подакцизные, продовольственные и деликатесные товары.
Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим образом:
1) по товарам, облагаемым по ставке 10% (10/ 110 * 100% = 9,09 %).
2) по товарам, облагаемым по ставке 18% (18/ 118 * 100% = 15,2542 %).
3) при реализации товаров по ставке 0%, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов.
Для этого необходимо представить в налоговый орган следующие документы:
1) контракт на поставку товаров.
2) выписку банков, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранных покупателей.
3) грузовую таможенную декларацию с отметкой таможенных органов.
4) копии транспортных, товаросопровождающих и иных документов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.
Все эти документы предоставляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты выполнения и заполнения таможенной декларации.
Налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные в соответствии с законодательством налоговые вычеты.
К вычетам подлежат суммы налога:
1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные или при приобретении товаров.
2) предъявленные покупателем и уплаченные продавцом в бюджет в случае возврата этих товаров, либо от отказа работ и услуг.
3) уплаченные по расходам на командировки, предоставленным расходам принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации.
4) исчисленные и уплаченные суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Все плательщики НДС должны составлять счет-фактуру при совершении операции по реализации товаров. Они являются обязательным документом для всех плательщиков НДС.
Налогоплательщик обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммами налога от покупателей за реализованные им товары и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, рабочим, услугами и т.п.
Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму налога, не позднее 20 числа месяца следующего за окончанием налогового периода.
Тема 6: «НДФЛ».
НДФЛ впервые был установлен законом РФ от 07.12.91 года и называется подоходным налогом.
Начиная с 2001 года, регулируется положением главы 23 НК РФ – «НДФЛ».
Налогоплательщики: плательщиками налога признаются физ. лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также физ. лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников расположенных в РФ.
Для того чтобы физ. лицо стало налоговым резидентом РФ, ему необходимо находиться на территории РФ не менее 183 дней в году.
Для освобождения от налогообложения на доходы, полученных от источников в РФ получение вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент РФ должен предоставлять подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, в котором заключен договор об избежание двойного налогообложения. В противном случае его доходы, полученные от российских источников, будут облагаться по ставке 30%.
Объектом обложения признается доход, полученный налогоплательщиком:
1) от источников в РФ или от источников за пределами РФ для физ. лиц, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
2) от источников в РФ для физ. лиц, не являющихся резидентами РФ.
Источниками доходов физ. лиц могут быть:
1) дивиденды, проценты, страховые выплаты.
2) доходы, получаемые от исполнения авторских прав.
3) доходы, получаемые от сдачи в аренду имущества.
4) доходы от реализации имущества.
5) вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и др. источники.
Налоговая база.
Исчисления налоговой базы на НДФЛ производится:
1) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, от которых налогоплательщик получил доход.
2) частными нотариусами, охранниками и детективами.
3) физ. лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц по договорам гражданско-правового характера.
4) физ. лицами, получающие доход от источников за пределами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база определяется по каждому виду дохода в отношении, которого установлены различные ставки.
Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов подлежащих налогообложению, то налоговая база признается равной 0.
Отрицательная разница на следующий налоговый период не переносится.
По доходам, облагаемым не по ставке 13%, налоговые льготы и вычеты не используются.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
1) частичная или полная оплата за налогоплательщика организации или ИП стоимости товаров, коммерческих услуг, питания, отдыха, обучения и т.д.
2) получаемые налогоплательщиком товары, выполнение в его интересах работы, оказываемые услуги в безвозмездной форме.
3) оплата труда в натуральной форме.
Стоимость этих товаров определяется в соответствии со статьей 40 НК РФ по ценам, в их стоимость включаются акцизы, НДС.
Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, но она не может превышать 50% от суммы выплат.
Льготы.
Глава 23 НК РФ содержит перечень льгот, используя которые физ. лица могут уменьшать сумму налогов, перечисляемые в бюджет.
Налоговые льготы представлены в следующем виде:
1) зачет налога.
2) доходы, освобождаемые от обложения налогов.
3) необлагаемые налоговым минимумом в размере 4000 руб.
4) налоговые вычеты.
Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов, не зависимо от того, где эти доходы были получены.