В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества)".
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения
и направления деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи
продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на
счете 90 "Продажи";
б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные
доходы, чрезвычайные доходы).
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или)
возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
Не относятся к расходам организации затраты, связанные с
осуществлением капитальных и финансовых вложений, и
непроизводственные затраты.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направления деятельности организации подразделяются
на следующие виды:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ,
оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка"
и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ,
услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41
"Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам)
суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 "Налог на
добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам".
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету
90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных
пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для
выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5
и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый
результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или
убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета
90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический
счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату
не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
"Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями
на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду
проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг,
а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и
т.п.).
Для обобщения информации прочих доходах и расходах используют счет
91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты
следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражают конечный финансовый
результат.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к
будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих
периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим
периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы,
возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников
недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета
отражают списание доходов будущих периодов на счета учета
имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие
субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам,
выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и
балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном
периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть
расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на
подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих
периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных
отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд);
расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных
частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий;
расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи,
перечисляемой за последующие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного
счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих
материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и
др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97
расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки
списания расходов будущих периодов, а также соответствующие
издержки или другие источники, на которые списываются указанные
расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными
актами или определяются самими организациями. Например, расходы по
ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97,
списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по
месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных
средств, либо равномерно по месяцам.
Учет недостач и потерь от порчи ценностей
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи
материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей". На этом счете учитывают недостачи и
потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в
процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению
на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на
виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных
бедствий, относят на счет 99 "Прибыли и убытки".
В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью
испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по
товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по
основным средствам и нематериальным активам). По частично
испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму
определившихся потерь.