Цель и задачи анализа себестоимости продукции
Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда – используемых непосредственно в процессе изготовления и реализации продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.
Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции, а также позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
Выделяют следующие задачи анализа себестоимости:
-исследование динамики изменения затрат;
-оценка факторов, оказывающих влияние на динамику показателей себестоимости;
-определение причин отклонений фактических затрат от уровня предыдущих периодов и бизнес-плана;
-выявление резервов возможного снижения себестоимости продукции (работ, услуг);
-разработка мероприятий и управленческих решений по реализации выявленных резервов и повышения эффективности использования ресурсов.
Анализ совокупных издержек предприятия
Анализ бизнес-процессов – основное направление снижения затрат в целом и себестоимости продукции в частности. Цепочка бизнес-процессов, создающая стоимость продукции, начинается с обеспечения сырьем и продолжается в процессе производства частей и компонентов продукции, сборки и выпуска продукции, оптовой и розничной продажи продукции конечным потребителям. Анализируя цепочку создания себестоимости и стоимости продукции, можно найти варианты снижения затрат.
Для управления себестоимостью при анализе используется классификация издержек по разным критериям.
Издержки – это денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности.
Для анализа поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема и прибыли издержки подразделяют на постоянные и переменные.
Переменные затраты – это затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным. К переменным затратам чаще всего относят сырье и материалы; заработная плата рабочих; арендная плата, если ее величина устанавливается в качестве определенного процента с оборота предприятия; издержки на энергоносители, необходимые для производства продукции; издержки на доставку продукции, если этот вид услуг перепоручается предприятием какой либо третьей стороне - железной дороге, почте, автотранспортному предприятию.
Постоянные затраты – это затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства. Размер этих расходов на каждую единицу продукции изменяется с изменением объема производства и реализации продукции. К постоянным затратам относятся заработная плата административного персонала (оклады), арендная плата, расходы на эксплуатацию и ремонт машин, издержки на энергоносители (электричество, газ, нефть, уголь), которые направлены на удовлетворение энергопотребностей (например на освещение и отопление), издержки на доставку товаров, если на предприятии существует для этих целей собственный транспорт, маркетинговые издержки, амортизация.
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции может измениться из-за:
-объема продукции;
-структуры продукции;
-уровня переменных затрат на единицу продукции;
-суммы постоянных расходов.
На практике многие издержки не так явно можно разделить на постоянные и переменные. Это является сложной задачей для бухгалтера-аналитика и почти невыполнимой для внешнего аналитика, не имеющего данных внутреннего учета.
Чаще всего в российской практике издержки подразделяются на издержки производства и издержки обращения.
Издержки производства – это расходы, связанные с изготовлением товарной продукции предприятия и образующие ее производственную себестоимость (сырье, материалы, заработная плата рабочих и т.д.).
Издержки обращения – это затраты, связанные с реализацией продукции потребителям, т.е. затраты по отгрузке продукции покупателям, затраты на доставку, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка, комиссионные сборы и отчисления.
Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг).
На структуру затрат влияют следующие факторы:
-техническая оснащенность производства,
-уровень автоматизации и механизации труда,
-специализация технико-экономической деятельности,
-природно-климатические условия,
месторасположения предприятия.
При этом факторы делятся на группы:
-прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции; изменение структуры потребляемого сырья, материалов, топлива; улучшение использования основных фондов и др.);
-не зависящие от работы предприятия (природно-климатические условия, месторасположения предприятия и т.д.).
В рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится расчет влияния каждого фактора на себестоимость продукции.
Анализ затрат по экономическим элементам и
Калькуляционным статьям
В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены.
Все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде, группируются по экономическим элементам.
Выделяют следующие элементы:
-материальные затраты,
-затраты на оплату труда,
-отчисления на социальные нужды,
-амортизация,
-прочие затраты.
Анализ затрат по экономическим элементам – это изучение структуры затрат, ее динамики, сравнение этих показателей с известными и общепринятыми закономерностями в отрасли.
Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство: материалоемким, трудоемким, энергоемким, капиталоемким, фондоемким.
Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости материальных ресурсов.
Кроме этого по изменению удельного веса материальных затрат можно определить изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат может быть следствием роста производительности труда, и наоборот.
Общая сумма затрат на оплату труда зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня заработной платы на единицу продукции. Уровень заработной платы на единицу продукции зависит от трудоемкости данного вида продукции и уровня оплаты труда за 1 человеко-час.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.
Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции: чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.
В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда.
Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначениям, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве.
Номенклатуру калькуляционных статей затрат и их состав формируют сами предприятия. При анализе себестоимости продукции особое внимание уделяют калькуляционным статьям, которые имеют наибольший удельный вес в общих затратах.
Типовая номенклатура статей калькуляции следующая:
1.Сырье и материалы
2.Возвратные отходы
3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
4.Топливо и энергия на технологические цели
5.Заработная плата производственных рабочих
6.Отчисления на социальное страхование
7.Расходы на подготовку и освоение производства
8.Общепроизводственные расходы
9.Общехозяйственные расходы
10.Потери от брака
11.Прочие производственные расходы
12.Коммерческие расходы
Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей – ее полную себестоимость.
Этот перечень должен конкретизироваться отраслевыми методическими рекомендациями по планированию учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) исходя из характера и структуры производства.
7.4. Анализ затрат на рубль продукции (работ, услуг)
Затраты на 1 руб. продукции (работ, услуг) при анализе рассматривают как обобщающий показатель производственной деятельности.
Данный показатель рассчитывается как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, то производство продукции является рентабельным. Если его уровень выше единицы, то производство продукции является убыточным.
Поскольку он непосредственно связан с изменением элементов себестоимости и ценами реализации, его можно рассчитать по формуле
где Z – затраты на 1руб. продукции,
Ni – количество i-го вида продукции,
Ci – себестоимость i-го вида продукции,
Цi – цена i-го вида продукции.
Из формулы видно, что на уровень формирования затрат оказывают влияние следующие факторы:
-себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг),
-цены на продукцию, работы, услуги, материалы, сырье, запасные части, тарифы на электроэнергию и транспортные услуги и т.д.,
-структурные сдвиги в составе продукции (ассортименте).
Если рассматривать изменение затрат на 1 руб. продукции традиционным способом – сравнение показателей отчетного и предыдущего годов, то невозможно дать объективную оценку эффективности работы предприятия. Причина – недоступность определения влияния перечисленных выше факторов. Снижение или повышение затрат может быть вызвано изменением себестоимости или соответствующих цен.
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки.
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах.
7.5. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции и услуг являются:
-увеличение объема производства продукции;
-сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена как разность между возможной себестоимостью единицы продукции и фактической себестоимостью единицы продукции.
Возможная себестоимость единицы продукции рассчитывается отношением возможного уровня затрат на производство продукции к возможному уровню объема производства продукции.
Возможный уровень затрат находят следующим образом: из фактической суммы затрат вычитают резервы сокращения затрат по каждой статье расходов и прибавляют сумму дополнительных затрат на увеличение объема производства продукции.
Возможный объем производства продукции определяют суммой фактического объема производства продукции и резервов увеличения выпуска продукции.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется. В результате снижается себестоимость единицы продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой техники, применение прогрессивных технологий производства, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции.
Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить умножением разности расходом материальных ресурсов на единицу продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень цены материала и на планируемый объем производства продукции.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и т.д.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции отдельного вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат.
ТЕМА 8.