В.1
Предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, освобождение по уплате отдельных налогов и сборов.
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Право перейти на этот налог имеют те сельхоз товаропроизводители у которых за календарный год доля дохода от реализации произведенной продукции ими самими, включая первичную переработку своей продукции составляет не менее 70%. Освобождаются от:
· - налога на прибыль;
· - налога на имущество организации;
· - единого социального налога;
· - налог на добавленную стоимость – 6%.
2. Упрощенная система налогообложения. Освобождаются от тех же налогов, что и случай 1. Если за 9 месяцев в том году, когда организация подает заявление на упрощенную систему налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы не превысили 15 млн. руб. Ежегодно это значение пересчитывается с учетом коэффициента дефлятора, который устанавливается ежегодно МИНЭКОНОМ развития, учитывает изменение потребительских цен на товары в РФ. 2008 г. 15*1,34=20,1 млн. руб.
Кто не вправе применять: банки, страховщики, организации, которые имеют представительства и филиалы, инвестиционные фонды, ломбарды, негосударственные пенсионные фонды.
Объектом налогообложения могут быть: доходы от реализации – 6% и внереализационные (доходы-расходы)- 15%. Самостоятельно объект выбирает налогоплательщик.
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вменененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, которые влияют на получение указанного вида дохода.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующую отдельный вид предпринимательской деятельности. Используется коэффициент дефлятор.
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (разработка и добыча нефти, газа).
Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым РФ, в лице органов власти предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на определенные участки недр.
Инвестор обязуется осуществлять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия и определяет порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.
Инвестор уплачивает:
· - НДС;
· - налог на прибыль;
· - ЕСН;
· - на пользование природными ресурсами;
· - таможенные сборы;
· - земельный налог;
· - акцизы;
· - за негативное воздействие на окружающую среду;
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов. Транспортный налог не уплачивается, за исключением легковых автомобилей.
Нефть, газ, конденсат – кол-во добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – налогооблагаемая база – тонна – 340 руб/тонну, коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.
В.2
Налог – обязательный, индивидуальный, но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой – носят объективный характер и имеют назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжении государства.
Налог – это финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют часть финансовых отношений.
Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства, базовая составляющая государственного финансового плана.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешения (лицензии). Пример: сбор за регистрацию и постановку на налоговый учет, выдача различных лицензий, сбор в нотариальной конторе.
Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.
Сущность налогов проявляется через их функции:
Фискальная функция (пополнение бюджета) является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. С помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и создается материальная основа существования государства и его функционирования.
Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства следующего цикла, так и на темпы экономического роста в целом.
Усиление налогового бремени ведет к уменьшению совокупного спроса, порождает проблему реализации произведенного ВВП, снижение совокупного предложения. Снижение налогового бремени ведет к росту части дохода, остающейся в распоряжении физических и юридических лиц, увеличению потребления, сбережений, инвестиций. Уменьшение налоговых изъятий позволяет стимулировать развитие тех отраслей и регионов, в которых заинтересовано общество.
Распределительная функция налогов выступает в виде использования налогового в качестве инструмента при распределении и перераспределении ВВП. Путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы.
Стимулирующая функция проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности.
Социальная функция – применение налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, финансирование государственных социальных программ.
Воспроизводственная функция – зачисление налогов на специальные счета бюджетной классификации и использование средств на мероприятия природоохранного назначения и дорожного хозяйства.
Контрольная функция – налоги выступают «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий.
1. фискальная – пополнение бюджета; 2. регулятивно - стимулирующая – налоговые механизмы для регулирования экономических отношений и стимулирования отдельных областей; 3. социальная – обеспечение минимальных социальных стандартов; 4. контрольная – контроль за распределением ВВП и расходованием по целевому назначению.
Реализация общественного назначения категории «налог» происходит посредством налоговой политики государства, которая разрабатывается на базе основных положений теории налогообложения. Эти положения образуют систему принципов налогообложения:
· - принцип законности налогообложения (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы);
· - принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре (реализуется через конституционный запрет на установление налогов, иначе как законом);
· - принцип всеобщности и равенства налогообложения (каждый должен платить налоги и все налоги устанавливаются по общему правилу);
· - принцип экономической обоснованности налогообложения (налоги и сборы не должны быть обременительными для налогоплательщика, иметь под собой экономическое обоснование);
· - принцип определенности налоговой обязанности (налоги должны быть сформированный так, чтобы они были понятны);
· - принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (всех неустранимых сомнении, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах);
· - принцип единства экономического пространства РФ и единой налоговой политики.
Налог на прибыль: ставка.
Основная ставка налога на прибыль — 20% с прибыли юрлица или ИП на ОСНО (основной системе налогообложения). 18% с прибыли платится в региональный бюджет субъекта Федерации и 2% в федеральный бюджет. Ставка налога на прибыль давно не менялась. Расчет прибыли сложный, без бухгалтера практически не возможен.
Существуют также ставки налога на прибыль в 0%, 9% и 15% по дивидендам и процентам, полученным юр лицом. Налог на прибыль равен 0% по реализации (выбытию) долей в уставном капитале и акций. Налог на прибыль равен 30% по некоторым ценным бумагам. Налог на прибыль в 0% может применяться к некоторым видам деятельности (образовательная и медицинская), а также по основной деятельности Центробанка.
В.6
В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот.
НК РФ закреплена обязанность ведения налогового учета всеми налогоплательщиками (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо МФ РФ от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531). Вопросу организации налогового учета в целях налогообложения прибыли посвящены ст. ст. 313, 314 НК РФ.
Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Соответственно, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль в бюджет при проведении налоговой проверки осуществляется на основании данных налогового учета.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Порядок ведения налогового учета НК РФ не установлен, поэтому система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Несмотря на то, что налогоплательщик свободен в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ установлены следующие показатели, которые должны обязательно отражаться в налоговом учете:
— порядок формирования суммы доходов и расходов;
— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
— сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;
— порядок формирования сумм создаваемых резервов;
— сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Расчет налоговой базы
Расчет налоговой базы – это документ, который в конце каждого отчетного (налогового) периода обобщает информацию, систематизированную и накопленную налогоплательщиком в аналитических регистрах налогового учета.
Данные из расчета налоговой базы переносятся налогоплательщиком в налоговую декларацию.
Расчет налоговой базы предназначен для определения размера налоговой базы.
Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей его деятельности. Его форму не нужно утверждать учетной политикой, так как он не признается регистром налогового учета.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
При этом в расчете должны отдельно отражаться суммы доходов и расходов, а также прибыль или убыток в отношении каждой из операций по:
— реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
— реализации прочего имущества и имущественных прав;
— реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
— реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
— реализации покупных товаров;
— реализации основных средств;
— реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).
Соответственно, в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщик должен группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
2. Финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.
При этом в расчете должны отдельно отражаться суммы доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:
— обращающимися на организованном рынке;
— не обращающимися на организованном рынке.
По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируются раздельно.
3. Налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ). Если получена прибыль, то налогоплательщик имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).
Налоговая декларация составляется на основании расчета налоговой базы.
В.7БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
Первый вариант взаимодействия возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для обоих видов учета будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся вообще ненужными для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на предприятии в структуре финансово - бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Как нам кажется, приведенный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту накладных расходов предприятия.
При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом такого сближения должна стать учетная политика организации, состоящая из двух взаимоувязанных частей - бухгалтерской и налоговой учетной политики. Но кроме методологической основы, существует также ряд организационных вопросов, без решения которых, на наш взгляд, не удастся обеспечить сближение двух систем учета. К ним относятся и организация рационального документооборота в структуре финансово - бухгалтерской службы, и автоматизация учетных работ, и разумное использование трудовых ресурсов. Но одним из главных организационных вопросов, по нашему мнению, является вопрос выбора регистров бухгалтерского и налогового учета.
Однако прежде чем говорить о разработке методологической и организационной основы, обеспечивающей рациональное функционирование двух видов учета, определим, на каких принципах может базироваться такое взаимодействие (табл. 1).
Таблица 1
—————————————————————————————————T———————————————————————————————
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
| Определение |
+————————————————————————————————T———————————————————————————————+
|Упорядоченная система сбора, |Система обобщения информации |
|регистрации и обобщения |для определения налоговой базы |
|информации в денежном выражении |по налогу на основе данных |
|об имуществе, обязательствах |первичных документов, |
|организаций и их движении путем |сгруппированных в соответствии |
|сплошного, непрерывного и |с порядком, предусмотренным |
|документального учета всех |НК РФ |
|хозяйственных операций | |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
| Объекты |
+————————————————————————————————T———————————————————————————————+
|Имущество организаций |Хозяйственные операции, |
|Обязательства организаций |осуществленные |
|Хозяйственные операции, |налогоплательщиком в течение |
|осуществляемые организациями в |отчетного (налогового) периода |
|процессе их деятельности | |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
| Цели и задачи |
+————————————————————————————————T———————————————————————————————+
|Формирование полной и |Формирование полной и |
|достоверной информации о |достоверной информации о |
|деятельности организации и ее |порядке учета для целей |
|имущественном положении, |налогообложения хозяйственных |
|необходимой внутренним |операций, осуществленных |
|пользователям бухгалтерской |налогоплательщиком в течение |
|отчетности — руководителям, |отчетного (налогового) периода |
|учредителям, участникам и +———————————————————————————————+
|собственникам имущества |Обеспечение информацией |
|организации, а также внешним — |внутренних и внешних |
|инвесторам, кредиторам и другим |пользователей для контроля за |
|пользователям бухгалтерской |правильностью, полнотой и |
|отчетности |своевременностью исчисления и |
+————————————————————————————————+уплаты в бюджет налога |
|Обеспечение информацией, | |
|необходимой внутренним и внешним| |
|пользователям бухгалтерской | |
|отчетности для контроля за | |
|соблюдением законодательства РФ | |
|при осуществлении организацией | |
|хозяйственных операций и их | |
|целесообразностью, наличием и | |
|движением имущества и | |
|обязательств, использованием | |
|материальных, трудовых и | |
|финансовых ресурсов в | |
|соответствии с утвержденными | |
|нормами, нормативами и сметами | |
+————————————————————————————————+ |
|Предотвращение отрицательных | |
|результатов хозяйственной | |
|деятельности организации и | |
|выявление внутрихозяйственных | |
|резервов обеспечения ее | |
|финансовой устойчивости | |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
| Регистры учета |
+————————————————————————————————T———————————————————————————————+
|Предназначены для систематизации|Предназначены для |
|и накопления информации, |систематизации и накопления |
|содержащейся в принятых к учету |информации, содержащейся в |
|первичных документах, для |принятых к учету первичных |
|отражения на счетах |документах, аналитических |
|бухгалтерского учета и в |данных налогового учета, для |
|бухгалтерской отчетности |отражения в расчете налоговой |
+————————————————————————————————+базы |
|Ведутся в специальных книгах +———————————————————————————————+
|(журналах), на отдельных листах |Ведутся в виде специальных форм|
|и карточках, в виде машинограмм,|на бумажных носителях, в |
|полученных при использовании |электронном виде и (или) любых |
|вычислительной техники, а также |машинных носителях |
|на магнитных лентах, дисках, +———————————————————————————————+
|дискетах и иных машинных |Формы регистров и порядок |
|носителях |отражения в них аналитических |
+————————————————————————————————+данных налогового учета, данных|
|Формы регистров разрабатываются |первичных учетных документов |
|организациями при соблюдении ими|разрабатываются |
|общих методологических принципов|налогоплательщиком |
|бухгалтерского учета |самостоятельно и |
+————————————————————————————————+устанавливаются приложениями к |
|Хозяйственные операции должны |учетной политике организации |
|отражаться в регистрах в |для целей налогообложения |
|хронологической +———————————————————————————————+
|последовательности и |Формирование данных налогового |
|группироваться по |учета предполагает |
|соответствующим счетам |непрерывность отражения в |
|бухгалтерского учета |хронологическом порядке |
+————————————————————————————————+объектов учета для целей |
|Правильность отражения |налогообложения |
|хозяйственных операций в +———————————————————————————————+
|регистрах обеспечивают лица, |Правильность отражения |
|составившие и подписавшие их |хозяйственных операций в |
+————————————————————————————————+регистрах обеспечивают лица, |
|При хранении регистров должна |составившие и подписавшие их |
|обеспечиваться их защита от +———————————————————————————————+
|несанкционированных исправлений.|При хранении регистров должна |
|Исправление ошибки в регистре |обеспечиваться их защита от |
|должно быть обосновано и |несанкционированных |
|подтверждено подписью лица, |исправлений. Исправление ошибки|
|внесшего исправление, с |в регистре должно быть |
|указанием даты исправления |обосновано и подтверждено |
+————————————————————————————————+подписью ответственного лица, |
|Содержание регистров и |внесшего исправление, с |
|внутренней бухгалтерской |указанием даты и обоснованием |
|отчетности является коммерческой|внесенного исправления |
|тайной. Лица, получившие доступ +———————————————————————————————+
|к информации, содержащейся в |Содержание данных налогового |
|регистрах и во внутренней |учета (в том числе данных |
|бухгалтерской отчетности, |первичных документов) является |
|обязаны хранить коммерческую |налоговой тайной. Лица, |
|тайну. За ее разглашение они |получившие доступ к информации,|
|несут ответственность, |содержащейся в данных |
|установленную законодательством |налогового учета, обязаны |
|Российской Федерации |хранить налоговую тайну. За ее |
| |разглашение они несут |
| |ответственность, установленную |
| |НК РФ |
L————————————————————————————————+————————————————————————————————
Из таблицы видно, что принципы, заложенные в самом определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, имеют "бухгалтерские корни".
В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия "учетная политика для целей налогообложения", а подходы к ее формированию представлены достаточно разрозненно в ряде статей НК РФ (ст.ст.167, 313, 314). Учитывая имеющуюся между бухгалтерским и налоговым учетом преемственность, предлагаем считать, что учетная политика для целей налогообложения может основываться на тех же принципах, что и учетная политика, применяемая в бухгалтерском учете.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (п.8 ПБУ 1/98). Налоговое законодательство также содержит ряд норм, позволяющих организации при формировании налоговой учетной политики производить выбор из нескольких альтернативных вариантов (гл.21, 25 НК РФ).
Рассмотрим некоторые вариантные (либо для бухгалтерского, либо для налогового учета) способы, предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством (табл. 2). При этом необходимо обратить внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета.
Таблица 2
———————————————————————————————————T—————————————————————————————
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
+—————————————————T————————————————+—————————————————T———————————+
| Вариант | Основание | Вариант | Основание |
+—————————————————+————————————————+—————————————————+———————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————+————————————————+—————————————————+———————————+
| Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств|
+—————————————————T————————————————T—————————————————T———————————+
|Линейный способ |п.18 ПБУ 6/01 |Линейный метод |п.п.1 — 5 |
| | | |ст.259 |
|Способ | |Нелинейный метод |НК РФ |
|уменьшаемого | |(кроме объектов | |
|остатка | |основных средств,| |
| | |входящих в 8 — 10| |
|Способ списания | |амортизационные | |
|стоимости по | |группы) | |
|сумме чисел лет | | | |
|срока полезного | |Выбранный метод | |
|использования | |начисления | |
| | |амортизации не | |
|Способ списания | |может быть | |
|стоимости | |изменен в течение| |
|пропорционально | |всего периода | |
|объему продукции | |начисления | |
|(работ) | |амортизации по | |
| | |объекту основных | |
|Применение одного| |средств. | |
|из способов | |Начисление | |
|начисления | |амортизации в | |
|амортизации по | |отношении объекта| |
|группе однородных| |основных средств | |
|объектов основных| |осуществляется в | |
|средств | |соответствии с | |
|производится в | |нормой | |
|течение всего | |амортизации, | |
|срока полезного | |определенной для | |
|использования | |данного объекта | |
|объектов, | |исходя из его | |
|входящих в эту | |срока полезного | |
|группу | |использования | |
+—————————————————+————————————————+—————————————————+———————————+
| Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств |
+—————————————————T————————————————T—————————————————T———————————+
|Сразу включаются |п.п.26, 27 |Признаются в |п.п.1, 3 |
|в себестоимость |ПБУ 6/01 |размере |ст.260, |
|продукции, | |фактических |п.2 ст.324 |
|товаров, работ, | |затрат в том |НК РФ |
|услуг | |отчетном | |
| | |(налоговом) | |
|Предварительно |План счетов, |периоде, в | |
|учитываются в |п.72 Положения |котором они были | |
|составе расходов |по ведению |осуществлены | |
|будущих периодов,|бухгалтерского | | |
|а затем |учета и |Учитываются в | |
|равномерно |бухгалтерской |составе резерва | |
|включаются в |отчетности в |предстоящих | |
|себестоимость |Российской |расходов на их | |
|продукции, |Федерации |ремонт | |
|товаров, работ, | | | |
|услуг в течение | | | |
|определенного | | | |
|периода времени | | | |
|(квартал, | | | |
|полугодие, год) | | | |
| | | | |
|Учитываются в | | | |
|составе | | | |
|предстоящих | | | |
|расходов, образуя| | | |
|при этом | | | |
|ремонтный фонд | | | |
+—————————————————+————————————————+—————————————————+———————————+
|При выборе какого—либо варианта | |
|следует учитывать, что | |
|вариантность способов обусловлена | |
|положениями различных нормативных | |
|актов по бухгалтерскому учету, в | |
|которых приведены указанные | |
|варианты порядка учета затрат на | |
|ремонт объектов основных средств, | |
|а именно: 1—й вариант предусмотрен| |
|ПБУ 6/01 (п.п.26, 27), | |
|2—й вариант — Планом счетов | |
|(пояснения к счету 97 "Расходы | |
|будущих периодов"), 3—й вариант — | |
|Положением по ведению | |
|бухгалтерского учета и | |
|бухгалтерской отчетности в | |
|Российской Федерации (п.72) и | |
|Планом счетов (пояснения к | |
|счету 96 "Резервы предстоящих | |
|расходов") | |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Способ (метод) оценки материально — производственных запасов при|
| отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец |
| отчетного периода |
+—————————————————T————————————————T—————————————————T———————————+
|По себестоимости |п.п.16, 21, 22 |По стоимости |п.8 ст.254,|
|каждой единицы: |ПБУ 5/01 |единицы запасов |пп.3 п.1 |
| |п.п.73 — 78 |(товаров) |ст.268 |
|включая все |Методических | |НК РФ |
|расходы, |указаний по |По средней | |
|связанные с |бухгалтерскому |стоимости | |
|приобретением |учету | | |
|запаса |материально — |ФИФО | |
| |производственных| | |
|включая только |запасов |ЛИФО | |
|стоимость запаса | | | |
|по договорной | | | |
|цене (упрощенный | | | |
|вариант) | | | |
| | | | |
|По средней | | | |
|себестоимости | | | |
| | | | |
|По каждой группе | | | |
|(виду) | | | |
|материально — | | | |
|производственных | | | |
|запасов в течение| | | |
|отчетного года | | | |
|применяется один | | | |
|способ оценки. | | | |
|Для 2 — | | | |
|4 способов | | | |
|существуют | | | |
|следующие | | | |
|варианты: | | | |
|по взвешенной | | | |
|оценке; | | | |
|по скользящей | | | |
|оценке | | | |
+—————————————————+————————————————+—————————————————+———————————+
| Порядок признания (списания) управленческих расходов |
| (общехозяйственных расходов) |
+—————————————————T————————————————T—————————————————T———————————+
|Признаются |п.9 ПБУ 10/99 |Отсутствует |п.2 ст.318 |
|полностью в | |вариантность |НК РФ |
|себестоимости | |способа | |
|проданных в | | | |
|отчетном периоде | |Управленческие | |
|продукции, работ,| |расходы | |
|услуг в качестве | |(косвенные | |
|расходов по | |расходы), | |
|обычным видам | |осуществленные в | |
|деятельности | |отчетном | |
| | |(налоговом) | |
|Признаются | |периоде, в полном| |
|частично в | |объеме относятся | |
|себестоимости | |к расходам | |
|проданных в | |текущего | |
|отчетном периоде | |отчетного | |
|продукции, работ,| |(налогового) | |
|услуг в качестве | |периода | |
|расходов по | | | |
|обычным видам | | | |
|деятельности | | | |
+—————————————————+————————————————+—————————————————+———————————+
|При частичном признании |Перечень косвенных расходов |
|управленческих расходов |приведен в п.1 ст.318 НК РФ |
|(общехозяйственных расходов) в | |
|себестоимости проданных продукции,| |
|работ, услуг указанные расходы | |
|списываются в дебет | |
|счетов 20 "Основное производство",| |
|23 "Вспомогательные производства" | |
|и 29 "Обслуживающие производства и| |
|хозяйства" в соответствии с | |
|выбранной базой распределения этих| |
|расходов | |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
| Порядок признания (списания) коммерческих расходов |
| (расходов на продажу) |
+—————————————————T————————————————T—————————————————T———————————+
|Признаются |п.9 ПБУ 10/99 |Отсутствует |п.2 ст.318,|
|полностью в | |вариантность |ст.320 |
|себестоимости | |способа |НК РФ |
|проданных в | | | |
|отчетном периоде | |Для организаций, | |
|продукции, | |не осуществляющих| |
|товаров, работ, | |торговую | |
|услуг в качестве | |деятельность | |
|расходов по | |Коммерческие | |
|обычным видам | |расходы | |
|деятельности | |(косвенные | |
| | |расходы), | |
|Признаются | |осуществленные в | |
|частично в | |отчетном | |
|себестоимости | |(налоговом) | |
|проданных в | |периоде, в полном| |
|отчетном периоде | |объеме относятся | |
|продукции, | |к расходам | |
|товаров, работ, | |текущего | |
|услуг в качестве | |отчетного | |
|расходов по | |(налогового) | |
|обычным видам | |периода | |
|деятельности | | | |
| | |Для организаций, | |
| | |осуществляющих | |
| | |торговую | |
| | |деятельность | |
| | |Коммерческие | |
| | |расходы | |
| | |(косвенные | |
| | |расходы), | |
| | |осуществленные в | |
| | |текущем месяце, | |
| | |уменьшают доходы | |
| | |от реализации | |
| | |текущего месяца, | |
| | |за исключением | |
| | |доли транспортных| |
| | |расходов, | |
| | |относящихся к | |
| | |остаткам товаров | |
| | |на складе (если | |
| | |по условиям | |
| | |договора | |
| | |транспортные | |
| | |расходы не | |
| | |включаются в цену| |
| | |приобретения | |
| | |товаров) | |
+—————————————————+————————————————+—————————————————+———————————+
|При выборе варианта частичного | |
|признания коммерческих расходов | |
|следует учитывать, что существуют | |
|различия между положениями | |
|нормативных актов, в которых | |
|говорится об указанном варианте: | |
|в Плане счетов (пояснение к | |
|счету 44 "Расходы на продажу") | |
|указано, что для организаций, | |
|осуществляющих торговую и иную | |
|посредническую деятельность, | |
|подлежат распределению расходы на | |
|транспортировку (между проданными | |