В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. При этом суммы на которые должна быть увеличена налоговая база, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонным бензином) (далее - нефтепродукты), признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения)
В.38
Налоговая база
Налоговая база по общему требованию налогового законодательства определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
По товарам, для которых установлены специфические налоговые ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.
При исчислении акциза по товарам, для которых установлена комбинированная ставка, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок (в процентах).
Налоговая база по реализованным сигаретам и папиросам в отношении части адвалорной комбинированной составляющей налоговой ставки увеличивается на полученные суммы:
1 финансовой помощи;
2 предварительной (частной) оплаты в счет предстоящих поставок подакцизных товаров;
3 пополнение фондов специального назначения;
4 получение в счет увеличения доходов, в виде процентов (дисконта) по векселям, процентов по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой сигарет и папирос.
Так же, как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию российской Федерации налоговая база определяется по каждой ввозимой партии подакцизных товаров аналогичным образом с учетом некоторых особенностей, а именно:
1 по подакцизным товарам в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
При исчислении акциза по твердым (специфическим) ставка, установленным исходя из массы товара, в качестве налоговой базы используется масса товара без учета не являющейся подакцизным товаром его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи. Документальное подтверждение расчета массы товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товара.
2 Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партий ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории [5].
Налогоплательщиками акциза признаются:
§ организации;
§ индивидуальные предприниматели;
§ лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется ТК).
При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.
Какие же товары являются подакцизными? Следует отметить, что состав подакцизных товаров в период 1992—2003 гг. подвергался значительным изменениям. Так, в начале 1990-х гг. была предпринята попытка расширить круг подакцизной продукции за счет изделий из хрусталя, меха, ювелирных изделий и т.п. В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минерального сырья (нефть, природный газ). В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемых в развитых зарубежных странах.
Следует иметь в виду, что к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой — для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.
Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):
§ спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
§ спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%;
§ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
§ пиво;
§ табачная продукция;
§ автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
§ автомобильный бензин;
§ дизельное топливо;
§ моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;
§ прямогонный бензин.
В ст. 181 НК также даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров. Так, спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом, признается продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции. В состав спиртосодержащей продукции включаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9%.
Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:
§ лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Госстандартов лекарственных средств;
§ препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл;
§ парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
§ подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие утвержденной нормативной документации.
В.39