· открытый и конструктивный диалог
· беспристрастность и объективность, избегать конфликтных ситуаций
· проводить встречи и совещания
· обсудить и согласовать перечень критериев оценки эффективности
· при определении источников получения информации и фактических данных в процессе сбора доказательств
· обсудить и получить мнение руководства объекта аудита эффективности в отношении предварительных заключений, выводов и рекомендаций.
Документы контрольного мероприятия
· Программа контрольного мероприятия
· Рабочий план контрольного мероприятия
· Акты по результатам проведения контрольного мероприятия на объектах
· Отчет, представление, предписание, информационное письмо
· Рабочие документы
Рабочая документация контрольного мероприятия
· отражает процесс проведения этапов контрольного мероприятия;
· подтверждает соблюдение группой инспекторов требований стандартов проведения контрольного мероприятия;
· характеризует выполнение инспекторами задач каждого этапа контрольного мероприятия;
· способствует надлежащему исполнению инспекторами порученной работы и подтверждает ее выполнение;
· содержит фактические данные и информацию, необходимые для формирования доказательств в соответствии с программой контрольного мероприятия;
· используется для подготовки результатов контрольного мероприятия;
· служит источником информации для подготовки ответов на любого рода внешние запросы в отношении результатов контрольного мероприятия;
· является предметом контроля и основанием оценки качества проведения контрольного мероприятия.
ТЕМА 9. Этапы контрольного мероприятия
Подготовительный этап контрольного мероприятия
· Задача – выбор целей и вопросов контрольного мероприятия
· Содержание – предварительное изучение предмета и объектов контрольного мероприятия
· Результаты – Программа и рабочий план проведения контрольного мероприятия
Предварительное изучение
· Уровень существенности (оценка) – заключается в установлении тех пороговых значений или точки отсчета, начиная с которых обнаруженные нарушения в отчетной информации объекта контрольного мероприятия способны оказать существенное влияние на его финансовую отчетность, а также повлиять на решения пользователей данной отчетности, принятые на ее основе.
· Области, наиболее значимые для проверки (выявление) – осуществляется с помощью специальных аналитических процедур, которые состоят в определении, анализе и оценке соотношений финансово-экономических показателей деятельности объекта контрольного мероприятия.
· Наличие и степень рисков (оценка) – заключается в том, чтобы определить, существуют ли какие-либо факторы (действия или события), оказывающие негативное влияние на формирование и использование государственных средств в проверяемой сфере или на финансово-хозяйственную деятельность объекта контрольного мероприятия, следствием чего могут быть нарушения и недостатки.
· Состояние внутреннего контроля на объекте (определение) – заключается в проведении, по возможности, предварительной оценки степени эффективности его организации, по результатам которой устанавливается, насколько можно доверять и использовать результаты деятельности внутреннего контроля при планировании объема и проведении контрольных процедур на данном объекте.
В процессе предварительного изучения проводится анализ:
· нормативных правовых документов, регламентирующих предмет и деятельность объектов контрольного мероприятия;
· отчетов о работе, планов работы и основных направлений деятельности объектов контрольного мероприятия;
· организационной структуры, систем и механизмов управления объектов контрольного мероприятия;
· выполнения объектами контрольного мероприятия поставленных задач и достижения конкретных результатов;
· материалов предыдущих контрольных мероприятий в данной сфере, а также результатов проверок, проводимых другими контрольными органами;
Собеседования с руководителями министерств, агентств, служб и объектов контрольного мероприятия.
Определение целей контрольного мероприятия
Цель контрольного мероприятия – это то, что необходимо выполнить в процессе его осуществления и установить по результатам его проведения.
При определении целей следует исходить из того, на какие вопросы, касающиеся проверяемой сферы формирования и использования государственных средств или деятельности объектов контрольного мероприятия, ответит его проведение.
Для проведения контрольного мероприятия целесообразно устанавливать не менее 3-х целей.
ВОПРОСЫ:
· Формулируются по каждой цели
· Существенные и важные
· Достаточное количество для получения доказательств
· Могут быть проверены в полной мере
Основной этап контрольного мероприятия
· Задача – формирование доказательств
· Содержание – проведение проверки на объектах, сбор фактических данных и информации
· Результаты – акты и рабочая документация (справки, аналитические материалы и т.п.)
Доказательства – фактические данные и информация, собранные группой инспекторов в соответствии с вопросами контрольного мероприятия по каждой его цели, на основе которых формируются результаты контрольного мероприятия.
Процесс получения доказательств:
· сбор фактических данных
· определение их полноты, приемлемости и достоверности
· анализ собранных фактических данных
· дополнительный сбор фактических данных
· Доказательства
Формы информации
· копии документов объектов
· документы третьей стороны
· статистические данные
· результаты анализа, расчетов
Получение доказательств
· Инспектирование
· Аналитические процедуры
· Подтверждение
· Пересчет
Виды доказательств:
· Материальные – при наблюдении за какими-либо событиями или действиями людей, а также при проверке имущества ( в форме фотографий, схем, карт, графиков или в ином графическом виде).
· Документальные – на бумажных носителях или в электронном виде; как внутренние, полученные в самом объекте контрольного мероприятия, так и внешние, полученные за его пределами.
· Устные – в результате бесед, опросов и интервью с сотрудниками объектов контрольного мероприятия и вышестоящих организаций, проводимых членами группы инспекторов .
· Аналитические – в результате анализа членами группы инспекторов отдельных показателей, их совокупности или различных данных о деятельности объекта контрольного мероприятия.
Требования к доказательствам:
· достаточные
· надлежащие (достоверные)
· адекватные (релевантные)
Виды документов, оформляемых на объекте контрольного мероприятия
· Акт по результатам контрольного мероприятия на объекте
· Акт по фактам создания препятствий инспекторам в проведении контрольного мероприятия (при необходимости – предписание или представление)
· Акт по фактам нарушений, требующих их безотлагательного пресечении (при необходимости – предписание или представление)
· Акт по факту опечатывания касс, кассовых или служебных помещений, складов и архивов
· Протокол об административном правонарушении
· Акт изъятия документов объекта контрольного мероприятия
Требования к содержанию акта по результатам контрольного мероприятия на объекте:
· объективность, краткость и ясность;
· четкость формулировок содержания выявленных нарушений и недостатков;
· логическая и хронологическая последовательность излагаемого материала;
· изложение фактических данных только на основе соответствующих документов и наличие ссылок на них.
Не допускается включение в акт:
· предположений и сведений, не подтвержденных документами;
· морально-этических оценок и характеристик действий должностных лиц объекта контрольного мероприятия с использованием таких юридических терминов, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение».