Поставка материалов при условии перехода права собственности в момент передачи ценностей
Лекции.ИНФО


Поставка материалов при условии перехода права собственности в момент передачи ценностей



 

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя приобретения материалов по предоплате.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при выдаче предварительной оплаты продавцу
60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" 50, 51 Начислена дебиторская задолженность поставщику по авансам (предоплате), выданным в счет предстоящих поставок материалов
68 субсчет "Расчеты по НДС" 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Принят к вычету НДС по авансу (предоплате), выданному продавцу
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и материалы учитываются по фактурной стоимости
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" Оприходованы на склад(ы) материалы по фактурной стоимости без НДС
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и материалы учитываются по учетной стоимости
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" Оприходованы на склад(ы) материалы по учетной стоимости
16 субсчет "Отклонение в стоимости материалов" 15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" Отражена положительная разница между учетной и фактурной стоимостью
      или
  15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 16 субсчет "Отклонение в стоимости материалов" Отражена отрицательная разница между учетной и фактурной стоимостью
Бухгалтерские проводки при отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) материалам
19-3 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Учтен (начислен) НДС по приобретенным материалам
68 субсчет "Расчеты по НДС" 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным материалам, приобретенным для производственных (с НДС) целей
      или
  91-2 19-3 Списан на прочие расходы организации НДС по оприходованным материалам, приобретенным для непроизводственных целей
Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС, предъявленного ранее к вычету по выданной предварительной оплате
76 субсчет "НДС с авансов выданных" 68 субсчет "Расчеты по НДС" Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате)
      или
  68 субсчет "Расчеты по НДС" 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате)

 

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя приобретения материалов с последующей их оплатой.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
60, 76 Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и материалы учитываются по фактурной стоимости
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 60, 76 Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" Оприходованы на склад(ы) материалы по фактурной стоимости без НДС
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и материалы учитываются по учетной стоимости
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 60, 76 Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" Оприходованы на склад(ы) материалы по учетной стоимости
16 субсчет "Отклонение в стоимости материалов" 15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" Отражена положительная разница между учетной и фактурной стоимостью
      или
  15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 16 субсчет "Отклонение в стоимости материалов" Отражена отрицательная разница между учетной и фактурной стоимостью
Бухгалтерские проводки при отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) материалам
19-3 60, 76 Учтен (начислен) НДС по приобретенным материалам
68 субсчет "Расчеты по НДС" 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным материалам, приобретенным для производственных (с НДС) целей
      или
  91-2 19-3 Списан на прочие расходы организации НДС по оприходованным материалам, приобретенным для непроизводственных целей
Бухгалтерские проводки при оплате материалов продавцу
60, 76 50, 51 Оплачена поставщику организацией-покупателем задолженность по приобретенным у него материалам

 

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя приобретения материалов по договору поставки. Организации-поставщику выдана сумма аванса (частичной предоплаты) в счет предстоящей поставки товарно-материальных ценностей.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при выдаче частичной предварительной оплаты
60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Выдана частичная предоплата поставщику в счет предстоящей поставки материала
68 субсчет "Расчеты по НДС" 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Принят к вычету НДС по частичной предоплате, выданной продавцу
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материала
10, 15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена покупная стоимость материала без НДС
19-3 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Начислен НДС по приобретенному материалу
68 субсчет "Расчеты по НДС" 19-3 Принят к вычету НДС по оприходованному материалу
Бухгалтерские проводки при отражении расчетов по приобретению материалов
60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена доплата от покупателя за поставку материала в сумме задолженности, не покрытой авансом
60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Зачтена частичная предоплата
76 субсчет "НДС с авансов выданных" 68 субсчет "Расчеты по НДС" Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате
      или
  68 субсчет "Расчеты по НДС" 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате
Бухгалтерские проводки при отражении расчетов по приобретению материалов, если сумма выданного аванса не покрыта стоимостью поставленных материалов
60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Отражен возврат частичной предоплаты продавцом в сумме задолженности, не покрытой поставкой материала
60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Зачтена частичная предоплата
76 субсчет "НДС с авансов выданных" 68 субсчет "Расчеты по НДС" Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате
      или
  68 субсчет "Расчеты по НДС" 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате

 

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя процентов по коммерческому кредиту.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при начислении процентов до принятия материалов к учету
15, 10 60, 76 Отражена задолженность перед поставщиком в части процентов по коммерческому кредиту без НДС
60, 76 Учтен (начислен) НДС, относящийся к процентам по коммерческому кредиту
68 субсчет "Расчеты по НДС" Принят к вычету из бюджета НДС по принятым к учету расходам, связанным с предоставлением отсрочки и рассрочки платежа за приобретаемые материально-производственные запасы и иные ценности на условиях коммерческого кредита
Бухгалтерские проводки при начислении процентов после принятия материалов к учету
91-2 60, 76 Начислены проценты за коммерческий кредит. Проценты включены в состав прочих расходов

 

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя приобретения материалов с использованием заемных средств. Организацией-покупателем был выставлен в пользу поставщика безотзывной покрытый аккредитив в соответствии с условиями договора поставки. На открытие аккредитива организацией в текущем месяце был получен в банке краткосрочный кредит. Проценты по кредиту начисляются и перечисляются в последний день месяца. Материалы отгружены поставщиком и оплачены покупателем в следующем за текущим месяце. Кредит возвращен в последний день месяца отгрузки материалов поставщиком.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде получения краткосрочного кредита на дату фактического перечисления денежных средств
55-1 66 субсчет "Расчеты по основным суммам краткосрочных кредитов" Получена (начислена) в аккредитив сумма краткосрочного (не более 12 месяцев) кредита в российской валюте (рублях). Предоставление (получение) кредита отражено в составе кредиторской задолженности
55-1 Депонированы денежные средства в аккредитив с расчетного счета организации для оплаты поставки материалов
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде получения краткосрочного кредита на дату окончания периода (в последний день месяца)
66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Начислена сумма процентов к уплате с даты получения кредита до даты окончания отчетного периода. Сумма процентов по кредиту включена в фактическую себестоимость приобретения материалов
66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Перечислена с расчетного счета организации сумма процентов по краткосрочному (не более 12 месяцев) кредиту в российской валюте (рублях) за отчетный период
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде отгрузки материалов поставщиком на дату оприходования материалов
66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Начислена сумма процентов к уплате с начала отчетного периода по дату оприходования материалов. Сумма процентов по кредиту включена в фактическую себестоимость приобретения материалов
60, 76 Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
19-3 60, 76 Учтен (начислен) НДС по приобретенным материалам
68 субсчет "Расчеты по НДС" 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным материалам, приобретенным для производственных (с НДС) целей
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде отгрузки материалов поставщиком на дату представления документов в исполняющий банк
60, 76 55-1 Оплачена аккредитивом задолженность поставщику по приобретенным у него материалам
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде отгрузки материалов поставщиком на дату окончания периода (в последний день месяца)
91-2 66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Начислена сумма процентов к уплате с даты оприходования материалов до даты окончания отчетного периода. Сумма процентов по кредиту включена в прочие расходы организации
66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Перечислена с расчетного счета организации сумма процентов по краткосрочному (не более 12 месяцев) кредиту в российской валюте (рублях) за отчетный период
66 субсчет "Расчеты по основным суммам краткосрочных кредитов" Погашена (выплачена) банку сумма краткосрочного (не более 12 месяцев) кредита в российской валюте (рублях). Возврат полученного кредита отражен как уменьшение кредиторской задолженности

 

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя приобретения материалов с использованием заемных средств. Организацией-покупателем была выдана предоплата поставщику в соответствии с условиями договора поставки. На выдачу предоплаты организацией в текущем месяце был получен в банке краткосрочный кредит. Проценты за предоставленный кредит подлежат уплате организацией по окончании срока договора. Предоплата была перечислена организацией поставщику в день получения кредита. Материалы отгружены поставщиком в следующем за текущим месяце. Кредит возвращен в последний день месяца отгрузки материалов поставщиком.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде получения краткосрочного кредита на дату фактического перечисления денежных средств
66 субсчет "Расчеты по основным суммам краткосрочных кредитов" Получена на расчетный счет сумма краткосрочного (не более 12 месяцев) кредита в российской валюте (рублях) для приобретения материалов. Предоставление (получение) кредита отражено в составе кредиторской задолженности
60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Выдана предоплата поставщику в счет предстоящей поставки материалов
68 субсчет "Расчеты по НДС" 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде получения краткосрочного кредита на дату окончания периода (в последний день месяца)
66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Начислена сумма процентов к уплате с даты получения кредита до даты окончания отчетного периода. Сумма процентов по кредиту включена в фактическую себестоимость приобретения материалов
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде отгрузки материалов поставщиком на дату оприходования материалов
66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Начислена сумма процентов к уплате с начала отчетного периода по дату оприходования материалов. Сумма процентов по кредиту включена в фактическую себестоимость приобретения материалов
60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
19-3 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Учтен (начислен) НДС по приобретенным материалам
60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Зачтена предоплата оприходованных материалов
76 субсчет "НДС с авансов выданных" 68 субсчет "Расчеты по НДС" Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате
      или
  68 субсчет "Расчеты по НДС" 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате
68 субсчет "Расчеты по НДС" 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным материалам
Бухгалтерские проводки в отчетном периоде отгрузки материалов поставщиком на дату окончания периода (в последний день месяца)
91-2 66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Начислена сумма процентов к уплате после даты оприходования материалов до даты окончания отчетного периода. Сумма процентов по кредиту включена в прочие расходы организации
66 субсчет "Расчеты по основным суммам краткосрочных кредитов" Погашена (выплачена) банку сумма краткосрочного (не более 12 месяцев) кредита в российской валюте (рублях). Возврат полученного кредита отражен как уменьшение кредиторской задолженности
66 субсчет "Расчеты по процентам краткосрочных кредитов" Перечислена с расчетного счета организации сумма процентов по краткосрочному (не более 12 месяцев) кредиту в российской валюте (рублях)

 

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя расчетов с поставщиком по материалам, цена которых установлена продавцом в условных денежных единицах.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки на дату отгрузки материала
10, 15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", 76 субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)" Отражена задолженность перед поставщиком в части приобретенных материалов без НДС одновременно в условных единицах и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу условной единицы на дату отгрузки материалов
19-3 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", 76 субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)" Отражена задолженность перед поставщиком в части НДС по приобретенным материалам одновременно в условных единицах и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу условной единицы на дату отгрузки материалов
Бухгалтерские проводки на дату оплаты материала
60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", 76 субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)" Отражена оплата материалов. Задолженность по приобретенным материалам отражена одновременно в условных единицах и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу условной единицы на дату оплаты материалов

 

Отражение в бухгалтерском учете выданных авансов, предварительной оплаты в условных денежных единицах.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
60 субсчет "Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)" Перечислен аванс, предварительная оплата продавцу. Задолженность поставщику за поставку материалов отражена одновременно в условных единицах и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу условной единицы на дату выдачи аванса, предварительной оплаты. В дальнейшем при изменении курса валюты выданные авансы, предварительная оплата не подлежат пересчету, поскольку такая задолженность не связана с последующей денежной оплатой
68 субсчет "Расчеты по НДС" 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Принят к вычету НДС по авансу (предоплате), выданному продавцу

 

Отражение в бухгалтерском учете выявления курсовой разницы по кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки на дату совершения операции
60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", 76 субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)" 91-1 Отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу положительная курсовая разница по счету 60 (76) с момента возникновения кредиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки) до момента исполнения обязательства
      или
  91-2 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", 76 субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)" Отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу отрицательная курсовая разница по счету 60 (76) с момента возникновения кредиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки) до момента исполнения обязательства
Бухгалтерские проводки на конец отчетного периода
60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", 76 субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)" 91-1 Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
      или
  91-2 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", 76 субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)" Отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности

 

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки приемки материалов по завышенной себестоимости.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" Сторнирована ошибочно начисленная учетная стоимость оприходованного на склад(ы) материала
15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 16 субсчет "Отклонение в стоимости материалов" Сторнирована ошибочно выполненная запись по отрицательной разнице между учетной и фактурной стоимостью

 

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя недостачи и порчи материалов (с НДС) сверх предусмотренных в договоре величин. Недостача материала выявлена при его приемке. Для материала определены нормы убыли. Доставка материала осуществлена сторонней транспортной организацией.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении договорной стоимости материала
60, 76 Отражена покупная стоимость фактически оприходованного материала без НДС
60, 76 Списана недостача материала в пределах норм естественной убыли
Недостача в пределах норм естественной убыли включена в покупную стоимость фактически оприходованного материала
76-2 60, 76 Отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком
19-3 60, 76 Начислен НДС по фактически оприходованному материалу
19-3 60, 76 Начислен НДС на недостачу материала в пределах нормы естественной убыли
76-2 60, 76 Начислен НДС на недостачу материала сверх нормы естественной убыли
Бухгалтерские проводки при отражении затрат по доставке материала
60, 76 Отражена сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на фактически оприходованный материал и недостачу в пределах нормы естественной убыли
76-2 60, 76 Отражена доля транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу материала сверх норм естественной убыли
19-3 60, 76 Начислен НДС на транспортные расходы по фактически оприходованному материалу и недостаче в пределах нормы естественной убыли
76-2 60, 76 Отражена доля НДС транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу материала сверх норм естественной убыли

 

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибочного отнесения стоимости приобретенного материала к издержкам производства (расходам на продажу). Ошибка бухгалтера была выявлена в этом же отчетном периоде.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при ошибочном отнесении суммы, связанной с приобретением материалов, не на тот счет. Записи по счетам сделаны на основе первичных документов и соответствуют сумме операций
20, 26, 44 и др. 60, 76 Ошибочно отнесена на издержки производства (расходы на продажу) покупная стоимость материала без НДС, приобретенного организацией-покупателем
19-3 60, 76 Учтен (начислен) НДС по приобретенным материалам
Бухгалтерские проводки при исправлении выявленной ошибки (на основании справки бухгалтера)
20, 26, 44 и др. 60, 76 Сторнирована ошибочно отраженная покупная стоимость материала без НДС, приобретенного организацией-покупателем
10, 15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 60, 76 Покупная стоимость материала без НДС, приобретенного организацией-покупателем, отражена на счете учета материалов

 

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки завышения (занижения) стоимости приобретенного материала. Ошибка бухгалтера была выявлена в этом же отчетном периоде.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при ошибочном отражении стоимости материала, приобретенного организацией-покупателем
60, 76 Ошибочно отражено оприходование материала организацией-покупателем по завышенной (заниженной) стоимости без НДС
19-3 60, 76 Учтен (начислен) НДС по приобретенным материалам
Бухгалтерские проводки при исправлении выявленной ошибки завышения стоимости оприходованного материала (на основании справки бухгалтера)
60, 76 Сторнирована излишне начисленная покупная стоимость материала без НДС, приобретенного организацией-покупателем
Бухгалтерские проводки при исправлении выявленной ошибки занижения стоимости оприходованного материала (на основании справки бухгалтера)
60, 76 Доначислена покупная стоимость материала без НДС, приобретенного организацией-покупателем

 

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибочного "задвоения" НДС по материалу, приобретенному организацией-покупателем. Ошибка бухгалтера была выявлена в этом же отчетном периоде.

 

N Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент оприходования материалов и отражения "задвоенного" НДС по оприходованным (принятым на учет) материалам
10, 15 субсчет "Заготовление и приобретение материалов" 60, 76 Отражена (начислена) покупная стоимость материала без НДС
19-3 60, 76 Учтен (начислен) НДС по приобретенным материалам
19-3 60, 76 Ошибочно "задвоен" НДС по приобретенным материалам
Бухгалтерские проводки при исправлении выявленной ошибки (на основании справки бухгалтера)
19-3 60, 76 Сторнирован "задвоенный" НДС по приобретенным материалам

 









Читайте также:

Последнее изменение этой страницы: 2016-03-25; Просмотров: 63;


lektsia.info 2017 год. Все права принадлежат их авторам! Главная