Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном порядке также применяются чеки. Владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему расчетные чеки) уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодателю).
Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:
1) средства, депонированные чекодателями на отдельном счете;
2) средства на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков. В этом случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.
Для получения чеков организация представляет в банк заявление в одном экземпляре (в двух экземплярах для получения чеков, оплата которых гарантирована банком) за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, и с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему предприятиями указываются номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлением о выдаче чеков представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном счете чекодателя.
Банки перед выдачей чеков своим клиентам заполняют чеки, указав в них:
1) наименование головного банка и его местонахождение;
2) условный номер банка, номер лицевого счета чекодателя;
3) наименование чекодателя – юридического лица;
4) номер его счета;
5) предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.
Сумма лимита чека указывается цифрами и прописью, заверяется печатью и подписями должностных лиц банка.
Вместе с чеками банк выдает клиенту идентификационную (чековую) карточку. Чековая карточка выдается в одном экземпляре вместе с чеками независимо от их количества и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива (рисунок 2).
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
1) покрытие (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
2) отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором).
Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Поэтому аккредитив является именным.
Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.
Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится либо по истечении срока аккредитива, либо по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока. Банку-эмитенту выплачивается уведомление исполняющим банком. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства. По заявлению покупателя об отзыве аккредитив полностью или частично закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. Депонирование средств гарантирует поставщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги.
Аккредитивная форма расчетов может применяться в качестве санкции к неаккуратному плательщику за задержку платежа. Эта форма наиболее удобна для поставщика, так как гарантирует своевременный платеж.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках».
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу.
Открыт аккредитив, депонированы средства для чековых расчетных книжек:
Дебет 55 «Специальные счета в банках»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Отражена передача чека поставщику продукции:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Неиспользованная сумма аккредитива направлена на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Глава 5. Учет расчетов
5.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно – материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно – материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах на поставку товаров указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия.
Порядок расчетов между предприятием и поставщиками или подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.
Первичный документ представляет собой письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации учета, анализа, контроля и составления отчетности.
Для первичных учетных документов установлен состав обязательных реквизитов с тем, чтобы обеспечить их доказательность. К их числу отнесены: наименование документа (формы); код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо, совершившее операцию.
Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений.
Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж.Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Помимо счета-фактуры движение товара оформляется накладными и товарными накладными. Накладная в торговой организации выступает как приходным, так и расходным товарным документом, она выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров зависит от условий получения товара покупателя, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
При поступлении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании полученного от поставщика счета – фактуры, в котором выделена сумма НДС, делается бухгалтерская запись:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При перечислении денежных средств поставщику делается запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При отгрузке покупателю продукции (товара), оказании услуг делают бухгалтерские записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
При получении от покупателя денежных средств в оплату задолженности делается запись:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
Начисление НДС с суммы аванса отражается:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
При передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».
5.2 Учет расчетов по претензиям
Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к сторонним организациям следующие виды претензий:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
- к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом;
- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия;
- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.
Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС.
Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, - по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.
Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 76 - 2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а по кредиту – поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 76 – 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Предъявлена претензия:
Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами затрат на производство:
Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, делается запись:
Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
При возмещении претензии делается запись:
Дебет 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит 76 - 2 «Расчеты по претензиям».
5.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетные лица - это работники предприятия, получающие наличные денежные средства на осуществление соответствующих расходов. Перечень подотчетных лиц утверждается приказом руководителя в начале года.
Расчеты с подотчетными лицами возникают:
- по возмещению затрат на служебные командировки;
- по расходам, связанным с приобретением товарно-материальных ценностей за на личный расчет;
- по возмещению представительских расходов.
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
При отправке работника в командировку руководитель предприятия обязан издать соответствующий приказ. На его основании работнику выписывается командировочное удостоверение. На лицевой стороне этого документа отражают Ф.И.О. командированного работника, место командировки, ее цель, количество дней и сроки нахождения в командировке паспортные данные, подпись руководителя и печать.
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам на обратной стороне командировочного удостоверения о дне прибытия в место командировки в дне выбытия в места командировки. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью предприятия.
За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок во время командировки.
Работодатель обязан возмещать работнику (согласно ст. 168 ТК):
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Расходы по проезду и по найму жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или внутренними нормативными актами организации (ст. 168 ТК РФ).
С 1 января 2008 г. установлены нормы суточных для целей исчисления НДФЛ:
- для командировок по России – 700 руб. в сутки;
- для зарубежных командировок – 2500 руб. в сутки.
Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ.
Работнику перед отъездом в командировку выдается аванс на оплату командировочных расходов по расходному кассовому ордеру.
По истечении 3-х дней после возвращения из командировки на территории России или 10 календарных дней по загранкомандировке работником представляется в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложенными документами (командировочное удостоверение, либо ксерокопия загранпаспорта, где отмечены даты пересечения границы; документы по найму жилого помещения; документы по проезду, включая плату за пользование постельными принадлежностями в поезде; др. документы, подтверждающие произведенные работни ком расходы).
После утверждения авансового отчета с работником производятся взаиморасчеты по командировке. Перерасход работнику возмещается, неизрасходованная сумма наличных денег возвращается в кассу.
Представительские расходы - это расходы организации по приему и обслуживанию: российских и иностранных представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества; участников, прибывших на заседание совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия.
Перечень представительских расходов ограничен:
- проведение официального приема (завтрака, обеда и т.п.) представителей и участников;
- транспортное обслуживание участников приема;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
В первичных оправдательных документах должны быть указаны: дата и место проведения деловой встречи; список приглашенных лиц; список участников со стороны принимающего предприятия; размер и конкретное назначение произведенных расходов. К внутренним оправдательным документам могут относиться:
- приказ руководителя предприятия, утверждающий нормы на отдельные виды представительских расходов;
- исполнительные сметы по приему конкретных делегаций;
- программы пребывания делегаций;
- акт об отнесении затрат к представительским.
Кроме того, у организации должны быть первичные документы: чеки, счета, путевые листы и т.д., подтверждающие, что расходы были фактически произведены.
Для целей налогового учета представительские расходы являются нормируемыми и принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это – активно-пассивный счет.
1) Выдано под отчет на хозяйственные или командировочные расходы:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса».
2) Выдано в возмещение перерасхода:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса».
3) Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 51 «Расчетные счета».
4) Подотчетные суммы использованы на покупку товарно-материальных ценностей:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»
5) Взнос неиспользованных подотчетных сумм:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами».
5.4 Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
В настоящее время необходимо разделять бухгалтерский учёт и налоговый учёт. В целях бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским законодательством (законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ, различными ПБУ, Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.). В целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым НК РФ.
Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сборомпонимают обязательный взнос, взимаемый с организаций физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Существует несколько способов классификации налогов.
По способу взимания:
- прямые – налоги на доходы и на имущество (платятся непосредственно налогоплательщиком, обладающим данным доходом или данным имуществом);
- косвенные – налоги на товары и услуги (частично переносятся на цену товара или услуги и платятся конечными потребителями).
По целевой направленности:
- абстрактные (общие) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;
- целевые (специальные) налоги – вводятся на финансирование конкретного направления государственных расходов (например, Единый социальный налог).
По способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия:
- на себестоимость продукции;
- в выручке от реализации;
- на финансовый результат;
- за счет прибыли, остающейся распоряжении предприятия.
В зависимости от субъекта – налогоплательщика:
- налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц);
- налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС);
- смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельные налог).
По методу расчетов с бюджетом:
- федеральные налоги и сборы-устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации;
- региональные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Она обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации;
- местные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - во внебюджетные фонды и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин в соответствии с Планом счетов. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:
- относимые на счета продажи (90) – НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (08, 20,23,25,26,29, 44, 97) – отчисления во внебюджетные фонды;
- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) – налог на имущество, на рекламу и др.;
- уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль;
- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических лиц (70).
Бухгалтерские записи по начислению различных налогов и сборов представлены в таблице 6.
Таблица 6 - Бухгалтерские записи по начислению налогов и сборов
Налоги | Бухгалтерские записи |
Налог на прибыль | Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Налог на доходы физических лиц | Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» |
Налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками данного предприятия | Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» |
НДС по проданным товарам (работам, услугам) | Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» |
Акцизы по проданным товарам (работам, услугам) | Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам» |
Экспортные пошлины по проданным товарам (работам, услугам) | Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» |
Государственная пошлина за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний | Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по пошлине за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» |
Транспортный налог | Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств» |
Земельный налог | Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по земельному налогу» |
Водный налог | Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по водному налогу» |
В соответствии ФЗ № 212 от 24.07.09уплачиваются страховые взносы, которые зачисляются во внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.
Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско – правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижении им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот имеет следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы во внебюджетные фонды:
Дебет 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременна и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования.
Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,8
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
5.5 Учет расчетов с учредителями
Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют субсчет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».
Начислена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал».
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, и др.) и кредиту субсчета 75-1. Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.
Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.
Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.
Указанные бухгалтерские записи по распределению прибыли составляют по окончании отчетного года. Начисление дивидендов по результатам промежуточной отчетности целесообразно отражать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70. По окончании отчетного года начисленные дивиденды в течение года списываются с кредита счета 76 в дебет счета 84.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.