Учёт себестоимости реализованных товаров (работ и услуг)
Для учёта себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".
Счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учёта фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
Бухгалтерский учёт должен обеспечивать:
-полное и правильное оприходование готовых изделий и продуктов;
-сохранность готовых продуктов и изделий;
-контроль за выполнением обязательств по поставкам продукции потребителям и другими.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, состоящей из стоимости, равной сумме всех затрат на ее изготовление. При этом обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и производственной ценой предприятия. По окончании отчетного месяца, то есть выявления фактической себестоимости на счет 1320 "Готовая продукция" перечисляется сумма разницы в оценке.
Производственный учет - отражается на синтетических счетах подразделов 90 - 93 Типового плана счетов и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции учитывает все прямые и накладные расходы фирмы. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга пользователей и используются для планирования цен, доходов и расходов, оценки финансового состояния фирмы и прогноза текущей и перспективной стоимости.
Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается (объем и формы) органами Национального статистического агентства согласно Перечню и других актов.
Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода.
Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства фирмы по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.
1.Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее реализации
Готовая продукция - это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки и другими документами.
Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции определяется только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фиксированная себестоимость по нормативу.
В конце отчетного периода учетная стоимость доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.
Учет расходов периода.
Расходы периода – это непроизводственные расходы, которые включают расходы по реализации продукции и оказанию услуг, административные расходы, расходы на финансирование.
К расходам периода относятся:
− расходы по реализации товаров, работ и услуг;
− общие и административные расходы;
− расходы по вознаграждениям;
К расходам по реализации продукции и оказанию услуг относятся:
− заработная плата, премия и другие аналогичные выплаты;
− упаковка, погрузка, доставка;
− комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
− коммунальные услуги;
− содержание помещений для хранения готовой продукции, товаров в местах их реализации;
− реклама, изучение конъюнктуры рынка;
− амортизация нематериальных активов и износу основных средств, используемых в процессе реализации, социальный налог;
− создание резерва по гарантийным обязательствам и другие аналогичные по назначению расходы.
Учет расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции ведется на счете 7110 – «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
Ниже приведена корреспонденция счетов по учету расходов по реализации по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
К административным расходам относятся следующие виды расходов:
− по заработной плате, премиям, пособиям и другим выплатам, выплаты должностным лицам;
− на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения;
− начисление резерва по сомнительным требованиям;
− начисленные суммы штрафов, пеней, неустоек, подлежащих уплате;
− расходы по социальному налогу;
− расходы по созданию резерва по исполнению обязательств, рассматриваемых как условные;
− расходы по сверхнормативным потерям запасов;
− расходы по созданию резерва по текущему ремонту основных средств;
− и другие аналогичные по назначению расходы.
Учет управленческих и хозяйственных расходов, не связанных с производственным процессом ведется на счете 7210 «Административные расходы».
49. Учет итоговой прибыли (итогового убытка)
Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка)за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5611 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.
Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов. Сальдо по этим счетам переносятся на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года»:
Дебет групп счетов раздела 6 «Доходы» - Kредит группы счетов 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» - на сумму полученных доходов.
Дебет 5610 - Кредит групп счетов раздела 7 «Расходы» - на сумму понесенных расходов.
Сальдо счета 5610 в последующем переносится в дебет или кредит счетов группы 5510 «Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток) отчетного года».
50. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года
И предыдущих лет.
Нераспределенный доход – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.
В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.
На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли ИЛИ убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:
- на сумму полученной за год прибыли:
дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)";
кредит счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";
- на сумму полученного за год убытка:
дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"
кредит счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)";
Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается:
в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;
в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости-
По дебету счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается:
в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами;
в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.
Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом:
— на сумму нераспределенной прибыли:
дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";
кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";
— на сумму нераспределенного убытка:
дебет счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";
кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";
После проведенных выше записей, остатка по счету 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" не должно быть.