При инвентаризации незавершенного капитального строительства описи составляются по каждому обособленному структурному подразделению. В описях указывают наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.
При этом проверяют:
- имеется ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам необходимо выявить причины и основания для их консервации.
Особые описи составляются на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами.
Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
В описях на прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, счетно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета по незавершенному капитальному строительству отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1. излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.
2. недостача имущества относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются на финансовые результаты организации.
- Учет приобретения земельных участков и объектов природопользования
- Учет строительства объектов основных средств
Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:
а) на строительные работы;
б) на работы по монтажу оборудования;
в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) на прочие капитальные затраты;
е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (11). При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
- "Материалы";
- "Расходы на оплату труда рабочих";
- "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";
- "Накладные расходы".
Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.
Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 "Материалы" (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.
Для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ составляется Акт о приемке выполненных работ (ф. N КС-2), заполняемый по данным Журнала учета выполненных работ.
Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3). В этом документе отражаются все затраты подрядчика, в том числе и не предусмотренные сметой.
Приемка строительных объектов в эксплуатацию оформляется Актом приемки законченного строительства объекта (ф. N КС-11) и Актом приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (ф. N КС-14).
Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж. В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 "Оборудование к установке" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.
К счету 07 "Оборудование к установке" могут быть открыты следующие субсчета:
1 "Оборудование к установке отечественное";
2 "Оборудование к установке импортное".
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).
Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с кредита счета 60 и других счетов.
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке", а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 "Оборудование к установке" на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражают на счете 08.
- Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в отчетности и учетной политике организации определен ПБУ 17/02 (10).
Следует отметить, что данное ПБУ распространяется на те НИОКР, по которым полученные результаты:
- не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства;
- подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке.
Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобретение или другой подобный документ, то организация должна принять созданные объекты в качестве нематериальных активов.
ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы:
- по освоению природных ресурсов;
- на подготовку и освоение производства;
- связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.
Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Для учета указанных расходов введен субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".
Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
- сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре);
- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт о приемке выполненных работ и т.п.);
- использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;
- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ. При этом затраты на их проведение в бухгалтерском учете, в зависимости от полученного результата работ, могут быть признаны в качестве:
- нематериальных активов;
- прочих расходов.
Если получен положительный результат НИОКР, подлежащий правовой охране, то он по мере получения охранного документа (патента, свидетельства) подлежит включению в состав нематериальных активов организации. В этом случае расходы по НИОКР списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Если проведенные организацией НИОКР не дали положительного результата, то в бухгалтерском учете расходы, связанные с их проведением, признаются прочими расходами отчетного периода. Указанные расходы подлежат списанию с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При получении положительного результата НИОКР, не подлежащие правовой охране, которые планируются организацией к использованию в производстве или управлении, целесообразно списывать со счета 08 на счет 04 и учитывать на отдельном субсчете, например субсчете "Положительные результаты НИОКР".
Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из следующих способов:
- линейный способ;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР*(6).
Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в 5 лет и не может превышать срок деятельности организации.
Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.
Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.
В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается на прочие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета расходов по НИОКР является инвентарный объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации
- Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.
Сведения о полученных средствах на осуществление капитальных вложений во внеоборотные активы из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предшествующий годы содержатся в Справке к Отчету об изменении капитала (ф. N 3 годового отчета).
Данные о наличии на начало и конец отчетного года, поступлении и выбытии отдельных объектов по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, расходам на НИОКР и на освоение природных ресурсов приведены в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5 годового отчета).
В соответствии с ПБУ 17/02 (10) в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о сумме расходов по НИОКР:
- отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
- не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы;
- по незаконченным НИОКР.
По договорам, исполненным в отчетном периоде, раскрывается следующая информация:
- сумма признанной выручки;
- способы определения признанной выручки.
По каждому договору, не завершенному на отчетную дату, раскрывается информация:
- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатков на отчетную дату;
- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков на отчетную дату.
Разницы между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается в бухгалтерском балансе развернуто:
- в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (когда разница положительная);
- в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (когда разница отрицательная).