Классификация счетов– это научно обоснованная группировка счетов с разделением их на группы и подгруппы по однородным признакам.
Классификация счетов производится по двум признакам: экономическое содержание счета и его структура и назначение.
Счета бухгалтерского учета |
Балансовые |
Небалансовые |
Забалансовые |
Предназначены для учета имущества, принадлежащего организации или временно привлеченных с правом использования и распоряжения |
Предназначены для текущей группировки расходов организации и выявления финансового результата |
Предназначены для учета имущества, не принадлежащего организации, но времен-но находящегося у нее на праве пользования и распоряжения |
Рис. 4. Классификация счетов по отношению к балансу
По экономическому содержанию счета подразделяются:
1) счета хозяйственных средств (основных и оборотных) или активные;
2) счета источников хозяйственных средств (собственных, заемных и привлеченных) или пассивные;
3) счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности организации или активно-пассивные.
Задача № 3.1. Запишите названия счетов, дайте им характеристику, заполнив приведенную таблицу:
Шифр | Название счета | Характеристика счета | ||
По экономическому содержанию | По назначению и структуре | Подгруппа | ||
«Касса» | активный | основной | денежный |
Шифр | Название счета | Характеристика счета | ||
А, П, А-П | По назначению и структуре | Подгруппа | ||
Задача № 3. 2. Дайте характеристику счетов 01, 02, 04, 08, 10, 16, 20, 25, 26, 41, 42, 44, 52, 55, 60, 62, 66, 69, 71, 76, 80, 90, 96, 98, 99, 004, 009 и заполните таблицу:
Основные | Инвентарные | 01, |
Денежные | ||
Фондовые | ||
Счета расчетов | ||
Регулирующие | Дополнительные | |
Контрарные | ||
Операционные | Собирательно-распределительные | |
Бюджетно-распределительные | ||
Калькуляционные | ||
Сопоставляющие | ||
Финансово-результатные | ||
Забалансовые |
Задача № 3. 3. Сформулируйте примерное содержание хозяйственных операций:
Дт | Кт | Примерное содержание хозяйственной операции |
62-2 | На расчетный счет поступил аванс от покупателя | |
60-1 | ||
55-1 | ||
Задача № 3. 4. Укажите правильный ответ:
1. Классификация счетов – это …
а) группировка счетов по экономическим однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах;
б) обеспечение единства принципов отражения хозяйственных процессов;
в) определение перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственных процессов.
2. На первом этапе счета подразделяются на:
а) основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные;
б) счета учета средств для учета хозяйственных процессов;
в) счета учета средств, источников их образования и хозяйственных процессов.
3. Классификация счетов по структуре предназначена для:
а) соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов по счету;
б) понимания значения оборотов и остатков по счетам;
в) построения системы контроля.
4. На втором этапе группировки счета делятся на:
а) основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные и забалансовые;
б) активные, пассивные и активно-пассивные;
в) инвентарные, денежные фондовые, счета расчетов.
5. Регулирующие счета используются для:
а) учета источников образования средств предприятия;
б) уточнения стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах;
в) уточнения оценки объектов, отражаемых на калькуляционных счетах.
6. Бюджетно-распределительные счета используются для:
а) учета процесса заготовления;
б) уточнения оценки объектов основных средств;
в) распределения расходов по объектам калькулирования.
7. Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является:
а) наличие двух остатков сразу;
б) отсутствие на них остатка;
в) отражение одновременно двух объектов учета.
8. Особенность строения сопоставляющих счетов заключается в следующем:
а) в наличии двух остатков сразу;
б) в отражении одновременно двух или более объектов учета;
в) в закрытии счета на конец отчетного периода.
9. Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в:
а) необходимости составлении особых документов;
б) использовании двойной записи;
в) использовании простой записи (поступление только по дебету счета, выбытие – по кредиту).
10. Забалансовые счета используются для:
а) учета средств, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту;
б) отражения операций, которые в данный момент не влияют на баланс;
в) отражения объекта учета в двух разных оценках.
11. Дополнительные счета предназначены:
а) с их помощью действительная стоимость объекта определяется путем вычитания из суммы основного счета суммы регулирующего;
б) с их помощью действительная стоимость объекта определяется путем сложения сумм основного и регулирующего счетов;
в) для учета арендованного имущества.
12. План счетов бухгалтерского учета – это …
а) схема регистрации фактов хозяйственной деятельности;
б) перечень аналитических счетов, используемых в учете;
в) совокупность синтетических и аналитических счетов.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Бухгалтерский баланс – это система показателей, характеризующий финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников их образования, хозяйственные процессы, изменяющие состав средств и источников предприятия.
Важнейшей особенностью баланса является то, что всегда соблюдается равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия, рассматриваемые с разных точек зрения: в активе – состав и размещение средств, в пассиве – источники формирования средств.
Возникающие в процессе деятельности организации хозяйственные операции не нарушают равенство итогов актива и пассива баланса, а сумма статей и валюта баланса могут меняться. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
Первый тип вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не меняется.
Пример.С расчетного счета в кассу получено 5000 руб.
Наименование статей баланса | Баланс на начало | Баланс после операции | ||
актив | пассив | актив | пассив | |
Основные средства | ||||
Материалы | ||||
Касса | ||||
Расчетный счет | ||||
Уставный капитал | ||||
Нераспределенная прибыль | ||||
Кредиты банка | ||||
Расчеты с поставщиками | ||||
БАЛАНС |
Второй тип – операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств предприятия. Они затрагивают только пассив баланса: одна статья уменьшается, другая увеличивается. Валюта баланса не меняется.
Пример.Направлена часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала - 20000 руб.
Наименование статей баланса | Баланс на начало | Баланс после операции | ||
актив | пассив | актив | пассив | |
Основные средства | ||||
Материалы | ||||
Касса | ||||
Расчетный счет | ||||
Уставный капитал | ||||
Нераспределенная прибыль | ||||
Кредиты банка | ||||
Расчеты с поставщиками | ||||
БАЛАНС |
Третий тип вызывает одновременно увеличение и в активе и в пассиве баланса. В результате валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Пример.Оприходованы материалы от поставщика - 10000 руб.
Наименование статей баланса | Баланс на начало | Баланс после операции | ||
актив | пассив | актив | пассив | |
Основные средства | ||||
Материалы | ||||
Касса | ||||
Расчетный счет | ||||
Уставный капитал | ||||
Нераспределенная прибыль | ||||
Кредиты банка | ||||
Расчеты с поставщиками | ||||
БАЛАНС |
Четвертый тип отражает изменения, происходящие в результате этих операций: актив и пассив одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, что влечет за собой уменьшение валюты баланса на эту же сумму.
Пример.С расчетного счета погашена часть кредита - 50000 руб.
Наименование статей баланса | Баланс на начало | Баланс после операции | ||
актив | пассив | актив | пассив | |
Основные средства | ||||
Материалы | ||||
Касса | ||||
Расчетный счет | ||||
Уставный капитал | ||||
Нераспределенная прибыль | ||||
Кредиты банка | ||||
Расчеты с поставщиками | ||||
БАЛАНС |
Балансы классифицируются по следующим признакам:
1) по времени составления (вступительные, текущие (начальные, промежуточные, заключительные), санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные);
2) по источникам составления (инвентарные, книжные, генеральные);
3) по объему информации (единичные, сводные, консолидированные);
4) по характеру деятельности (основной деятельности, неосновной деятельности);
5) по способам очистки (баланс-нетто, баланс-брутто);
6) по формам собственности (государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций).
Задача № 4.1.Сгруппировать хозяйственные операции по их влиянию на статьи баланса, записать корреспонденции счетов:
№ | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | тип |
С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком за оказанные услуги | ||||
Поступили ремонтные материалы от поставщика | ||||
Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников | ||||
Подотчетное лицо внесло в кассу остаток неиспользованного аванса | ||||
Поступили с расчетного счета деньги в кассу для выплаты заработной платы | ||||
Начислен транспортный налог (начисление производится на себестоимость) | ||||
Погашена с расчетного счета часть краткосрочного кредита | ||||
Выплачена заработная плата работникам предприятия из кассы предприятия | ||||
С расчетного счета перечислена задолженность бюджету по НДС | ||||
На склад поступили канцтовары от подотчетного лица | ||||
Поступили денежные средства от покупателей за оказанные услуги | ||||
Депонирована неполученная во время заработная плата | ||||
Выдан краткосрочный заем сотруднику предприятия | ||||
С расчетного счета перечислены денежные средства на депозитный счет | ||||
На расчетный счет поступил аванс от покупателей |
Задача № 4.2.Составить баланс предприятия по приведенной ниже форме и определить тип хозяйственных операций.
На начало отчетного периода на счетах бухгалтерского учета имелись следующие остатки средств и их источников:
Наименование объекта учета | Сумма, тыс. руб. |
01 «Основные средства» | |
04 «Нематериальные активы» | |
10 «Материалы» | |
50 «Касса» | |
51 «Расчетные счета» | |
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
71 «Расчеты с подотчетными лицами» | |
76 «Расчеты с разными кредиторами» | |
80 «Уставный капитал» | |
99 «Прибыли и убытки» (прибыль) |
За отчетный период были произведены следующие хозяйственные операции (в тыс. руб.):
№ | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дт | Кт | Тип |
Получены с расчетного счета деньги в кассу | |||||
Выплачена заработная плата работникам | |||||
Поступил от подотчетного лица остаток неиспользованного аванса | |||||
Выдано из кассы подотчетному лицу на покупку материалов | |||||
Поступили материалы от подотчетного лица | |||||
№ | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дт | Кт | Тип |
С расчетного счета погашена часть кредита | |||||
Поступил на расчетный счет оплата за услуги от заказчиков | |||||
Выплачена часть задолженности поставщику | |||||
Погашена задолженность перед кредиторами | |||||
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц | |||||
Поступили материалы от поставщика |
После того как будут записаны все хозяйственные операции, необходимо рассчитать обороты по счетам и остатки.
На основании полученных данных заполняется следующая таблица:
А К Т И В | П А С С И В | ||||||||
счет | НОП | ДО | КО | КОП | счет | НОП | ДО | КО | КОП |
Итог | Итог |
Задача № 4.3. Составить баланс предприятия по приведенной ниже форме и определить тип хозяйственных операций, если на начало отчетного периода на счетах бухгалтерского учета имелись следующие остатки средств и их источников:
Наименование объекта учета | Сумма, тыс. руб. |
01 «Основные средства» | |
10 «Материалы» | |
50 «Касса» | |
51 «Расчетные счета» | |
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
60-2 «Авансы, выданные поставщикам» | |
62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | |
68 «Расчеты налогам и сборам» (кредиторы) | |
69 «Расчеты по социальному страхованию …» | |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
76 «Расчеты с разными дебиторами …» (дебиторы) | |
80 «Уставный капитал» | |
99 «Прибыли и убытки» (прибыль) |
За отчетный период были произведены следующие хозяйственные операции:
№ | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. |
Оплачена задолженность бюджету | ||
Поступили материалы от поставщика | ||
Частично оплачено поставщику | ||
С расчетного счета поступили деньги в кассу | ||
Погашена задолженность перед ФСС | ||
Поступила задолженность от дебиторов | ||
Погашена часть кредита | ||
Из кассы выплачена заработная плата |
Для решения задачи необходимо заполнить следующую таблицу, определив тип хозяйственных операций по влиянию на статьи бухгалтерского баланса:
№ ХО | Дт | Кт | Тип | № ХО | Дт | Кт | Тип |
На основании полученных данных заполняется бухгалтерский баланс:
А К Т И В | П А С С И В | ||||||||
счет | НОП | ДО | КО | КОП | счет | НОП | ДО | КО | КОП |
Итог | Итог |
Задача № 4. 4. Укажите правильный ответ:
1. В чем состоит назначение бухгалтерского баланса?
а) подтвердить наличие активов организации на отчетную дату;
б) подтвердить наличие источников формирования имущества;
в) охарактеризовать финансовое положение на отчетную дату.
2. Сколько разделов включает бухгалтерский баланс?
а) четыре;
б) пять;
в) шесть.
3. Кем утверждается форма бухгалтерского баланса?
а) приказом Министерства финансов РФ;
б) приказом ФНС России;
в) постановлением Правительства РФ.
4. Какой баланс составляется по итогам года?
а) вступительный;
б) сводный;
в) заключительный.
5. Как называется баланс, в котором отсутствуют регулирующие статьи?
а) баланс-брутто;
б) баланс-нетто;
в) агрегированный баланс.
6. К какому типу по влиянию на статьи баланса относится хозяйственная операция: «Поступили материалы от поставщика»?
а) к первому;
б) ко второму;
в) к третьему.
7. Что отражает вступительный баланс?
а) имущество ликвидированной организации;
б) активы и обязательства организации в начале ее деятельности;
в) имущество организации в отчетном периоде.
8. К какому типу по влиянию на статьи баланса относится хозяйственная операция «С расчетного счета поступили денежные средства в кассу для выплаты заработной платы»?
а) к первому;
б) ко второму;
в) к четвертому.
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Активы предприятия подлежат учету в качестве основных средств, согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основные средств», если они отвечают условиям, приведенным на рис. 4.
Условия признания материальных объектов основными средствами |
Использование в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг), для управленческих нужд организации или предоставление во временное владение (пользование) |
Использование в течение длительного времени не менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев |
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем |
Объекты не предполагаются к перепродаже в обозримом будущем |
Рис. 4. Критерии признания объектов основных средств
К бухгалтерскому учету основные средства предприятия, принимается по первоначальной стоимости, то есть сумме фактических затрат на его приобретение.
Различают также восстановительную и остаточную стоимости, рассмотренные на рис. 5.
Оценка основных средств |
Первоначальная стоимость |
Фактические расходы организации, понесенные при приобретении, сооружении или изготовлении основных средств |
Остаточная стоимость |
Разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации |
Восстановительная стоимость |
Стоимость воспроизводства основных средств на день переоценки |
Рис. 5. Виды стоимости основных средств
Основные средства в организацию могут поступать различными способами:
1) от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
2) в результате строительства, капитальных вложений или долгосрочных инвестиций;
3) путем приобретения за плату;
4) путем безвозмездной передачи или дарения;
5) по договору мены;
6) по договору аренды;
7) по договору простого товарищества, как вклад в совместную деятельность;
8) по договору доверительного управления имуществом.
Формирование первоначальной стоимости автомобилей зависит от способа их поступления.
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все затраты, связанные с приобретением объектов основных средств.
При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства", если основные средства планируется использовать для собственных нужд, или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если объекты основных средств приобретены для сдачи в аренду или лизинг.