Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).
Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса — «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:
Д-т сч. 51 «Касса» — 8000 тыс. руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 8000 тыс. руб.
Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).
Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 4000 тыс. руб.
К-т сч. 82 «Резервный капитал» — 4000 тыс. руб.
Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).
Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. руб., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:
Д-т сч. 10 «Материалы» — 10000 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10000 тыс. руб.
Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).
Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» (50) и статья баланса «расчеты с персоналом по оплате труда» (70) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. По счетам будут осуществлены следующие записи:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 8000 тыс. руб.
К-т сч. 50 «Касса» — 8000 тыс. руб.
Порядок группировки имущества и обязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования и типовые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций представлены в табл. 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 и 4.6.
Таблица 4.2
Имущество организации на 1 марта 200___ г.
№п/п | Имущество организации по составу и размещению и по источникам образования | Сумма, тыс. руб. |
Топливо | ||
Запасные части | ||
Здания заводоуправления | ||
Патенты | ||
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) в другие организации | ||
Основные материалы | ||
Прочие дебиторы | ||
Прочие кредиторы | ||
Производственное оборудование в цехах | ||
Краткосрочные финансовые вложения в другие организации | ||
Уставный капитал | ||
Долгосрочные займы | ||
Транспортные средства | ||
Лицензии | ||
Готовая продукция | ||
Затраты в незавершенное производство | ||
Резервный капитал | ||
Краткосрочные кредиты банков | ||
Производственный и хозяйственный инвентарь | ||
Товарные знаки | ||
Тара и тарные материалы | ||
Касса | ||
Добавочный капитал | ||
Краткосрочные займы | ||
Вспомогательные материалы | ||
Задолженность бюджету по налогам и сборам | ||
Основные средства цехов вспомогательного производства | ||
Расчетные счета | ||
Задолженность персоналу по оплате труда | ||
Долгосрочные кредиты банков | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||
Валютные счета | ||
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению | ||
Нераспределенная прибыль отчетного года | ||
Расходы будущих периодов | ||
Инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | ||
Авансы полученные | ||
Организационные расходы | ||
Деловая репутация организации | ||
Задолженность поставщикам за приобретенные материально-производственные запасы | ||
Доходы будущих периодов |
Таблица 4.3
Группировка имущества организации по составу и размещению на 1 марта 200_ г.
№ п/п | Группа имущества по разделам | № по таб. 3.2 по подгруппам | Подгруппы и виды имущества | Сумма, тыс. руб. | |||
I | Внеоборотные активы | Нематериальные активы (04) | |||||
В том числе: | |||||||
- патенты | |||||||
- лицензии | |||||||
- товарные знаки | |||||||
- организационные расходы | |||||||
- деловая репутация организации | |||||||
Основные средства (01) | |||||||
В том числе: | |||||||
- здания заводоуправления | |||||||
- производственное оборудование в цехах | |||||||
- транспортные расходы | |||||||
- производственный и хозяйственный инвентарь | |||||||
- основные средства цехов вспомогательного производства | |||||||
Долгосрочные финансовые вложения (58) | |||||||
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I | |||||||
II | Оборотные активы | Производственные запасы | |||||
В том числе: | |||||||
-топливо (10) | |||||||
- запасные части (10) | |||||||
Основные материалы | |||||||
- готовая продукция | |||||||
- затраты в незавершенное производство (20) | |||||||
- тара и тарные материалы (10) | |||||||
- вспомогательные материалы (10) | |||||||
- расходы будущих периодов (97) | |||||||
- инвентарь и хозяйственные принадлежности (10) | |||||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | |||||||
Дебиторская задолженность | |||||||
В том числе: | |||||||
- прочие дебиторы | |||||||
Краткосрочные финансовые вложения (58) | |||||||
Денежные средства | |||||||
В том числе: | |||||||
- касса (50) | |||||||
- расчетные счета (51) | |||||||
- валютные счета (52) | |||||||
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II | |||||||
БАЛАНС (всего имущества организации по составу и размещению) | |||||||
Таблица 4.4
Группировка имущества организации по источникам его образования на 1 марта 200_ г.
№ раздела | Группировка источников образования имущества по разделам | № по таб. 3.2 по подгруппам | Подгруппы и виды источников образования имущества | Сумма, тыс. руб. |
III | Капитал и резервы | Уставный капитал (80) | ||
Добавочный капитал (83) | ||||
Резервный капитал (82) | ||||
Нераспределенная прибыль отчетного года (84) | ||||
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III | ||||
IV | Долгосрочные обязательства | Заемные средства | ||
В том числе: | ||||
- долгосрочные займы (67) | ||||
- долгосрочные кредиты банков (67) | ||||
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV | ||||
V | Краткосрочные обязательства | Заемные средства | ||
В том числе: | ||||
- краткосрочные кредиты банков | ||||
- краткосрочные займы (66) | ||||
Кредиторская задолженность | 11 500 | |||
В том числе: | ||||
- задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (68) | ||||
- задолженность персоналу по оплате труда (70) | ||||
- задолженность по социальному страхованию и обеспечению (69) | ||||
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (79) | ||||
- авансы полученные (62) | ||||
- задолженность перед поставщиками за приобретенные материально-производственные запасы (60) | ||||
- прочие кредиторы | ||||
Доходы будущих периодов (98) | ||||
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V | ||||
БАЛАНС (всего имущества по источникам образования) |
Пример. На основании данных табл. 4.2, 4.3 и 4.4 составлен бухгалтерский баланс, результаты которого представлены в табл. 4.5.
Пример. На основании перечисленных операций в табл. 4.6 рассматриваются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
1. Изменения (+, -) в структуре актива баланса.
2. Изменения (+, -) в структуре пассива баланса.
3. Одинаковое увеличение (+) в активе и в пассиве баланса.
4. Одинаковое уменьшение (-) в активе и в пассиве баланса.
Таблица 4.5
Бухгалтерский баланс организации на 1 марта 200__ г.
Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы | ||
Нематериальные активы | Уставный капитал | ||
Основные средства | Добавочный капитал | ||
Долгосрочные финансовые вложения | Резервный капитал | ||
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I | Нераспределенная прибыль отчетного года | ||
П. Оборотные активы | ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III | ||
Запасы | IV. Долгосрочные обязательства | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV | ||
Дебиторская задолженность | V. Краткосрочные обязательства | ||
Краткосрочные финансовые вложения | Заемные средства | ||
Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II | Доходы будущих периодов | ||
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V | |||
БАЛАНС | БАЛАНС |
Таблица 4.6
Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций на 1 марта 200__ г.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций за март 200 _ г. | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | Изменения в балансе | Тип изменений | |||||
Актив | Пассив | |||||||||
Дебет | Кредит | увеличение(+) | уменьшение(-) | увеличение(+) | уменьшение(-) | |||||
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации | + | + | ||||||||
Оприходованы оставшиеся материалы при списании пришедших в негодность основных средств | + | + | ||||||||
Списаны материалы, израсходованные на капитальные вложения | + | - | ||||||||
Начислена оплата труда, связанного с заготовкой материалов | + | + | ||||||||
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды | + | |||||||||
Получены наличными краткосрочные кредиты банков | + | + | ||||||||
Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам за материалы | - | - | ||||||||
Произведено погашение долгосрочных ссуд полученными краткосрочными кредитами | - | + | ||||||||
Выдана из кассы заработная плата персоналу организации | - | - | ||||||||
Отражена выявленная недостача готовой продукции | + | - | ||||||||
Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет | - | - | ||||||||
Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков | - | + | ||||||||
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Дайте определение бухгалтерского баланса.
2. Что отражается в активе и пассиве баланса?
3. Что такое статья баланса? Назовите некоторые статьи.
4. Почему бухгалтерский баланс является основным информационным материалом для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности организации?
5. Чем объяснить равенство итогов актива и пассива (валюта) бухгалтерского баланса?
6. Перечислите наименование и содержание разделов актива и пассива баланса.
7. Перечислите типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс.
8. Дайте содержание статей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».