Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
Копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
Конфиденциальность,
Обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
Рабочие документы являются собственностью аудитора.
Они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
Журнал аудитора
Рабочий документ РД-20
Организация
Период аудита
№ п/п | Содержание нарушения | Наименование законодательного или нормативного акта | Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
В результате формальной проверки первичных документов выявлено нарушение правил составления первичных документов, а именно наличие не подчеркнутых пустых строк и исправлений, не подтвержденных подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления | Федеральный закон ``О бухгалтерском учете'' ст. 9 п. 5 Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ | Обеспечить соблюдение порядка составления первичных документов | |
В результате формальной проверки регистров бухгалтерского учета, установленных законом, а именно наличие направлений в регистрах бухгалтерского учета, не подтвержденных подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления | Федеральный закон ``О бухгалтерском учете'' ст. 10 п. 3 Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ | Обеспечить соблюдение порядка ведения регистров бухгалтерского учета | |
В результате формальной проверки регистров первичного учета операций по возврату материалов из производства, оприходованию материалов собственного производства и ценностей, полученных от ликвидации основных средств, обнаружено, что для отражения перечисленных операций применяется накладная по форме М-12, не предусмотренная в списке унифицированных форм по движению материалов | по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ п. 13 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н Постановление Госкомстата РФ от 30.10. 97 № 71а ``Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве''& |
№ п/п | Содержание нарушения | Наименование законодательного или нормативного акта | Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
При прослеживании отражения операций по поступлению материалов от подотчетных лиц выявлено, что поступление материалов через подотчетных лиц отражается не только в журнале-ордере 71 ``Расчеты с подотчетными лицами'', но и в журнале-ордере по счету 60 ``Расчеты с поставщиками за материалы''& Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (счет 10 ``Материалы'') | Рекомендуется оказаться от использования транзитного счета 60 ``Расчеты с поставщиками за материалы'' |
Процедуры аудита
Аудиторские процедуры – это совокупность соответствующих действий аудитора относительно проверки финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательством.
Аудитор сначала собирает и анализирует информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, изучает уставные документы, обнаруживает отклонение состояния деятельности предприятия от того, который предусмотрен уставными документами.
Затем он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета, их соответствие требованиям, которые к ним выдвигаются.
Проверяя первичные документы и регистры бухгалтерского финансового учета, нужно исходить из таких требований: полнота учета, точность записей, правильность стоимостных оценок, объективность, соблюдение прав и обязанностей должностными и материально ответственными лицами, открытость данных. Это значит, что аудитор не должен сомневаться, что отдельные хозяйственные операции не записаны на счетах и в учетных регистрах.
Глубина и способ исследования зависят от сложности формы и методики учета, а также от того, в какой мере аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля. Аудитору нужно оценить влияние изменений в законодательстве на организацию и методику учета, на анализ отчетов, определить уровень работы внутренних аудиторов.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.
При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
При разработке общего плана необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Существенность