Косвенное налогообложение

Введение…….… 2
I.      Косвенное налогообложение, егозначение… 4
1.1   Налоговая составляющая бюджета2000 г… .5
1.2   Современные  концепции  налоговой
системы РФ….… 11
II.    Налог на добавленную стоимость (НДС)….… 13
2.1   Плательщики налога на добавленную стоимость….… 142.2   Объекты обложения НДС….… .152.3   Налоговая ставка НДС….… 162.4   Налог  с  оборота….… 20III.  Акцизы….… .21     3.1   Плательщикиакциза….233.2   Перечень подакцизных товаров….… 263.3   Ставки акциза….… .263.4   Способы уплаты акциза….… .273.5   Срок уплатыакциза…..293.6   Акцизное налогообложение некоторыхтоваров… .29IV.  Таможенные пошлины….… 334.1   Экспортные пошлины….… 384.2    Сборыза выдачу лицензий таможенными органами        и возобновление лицензий….… .38V.   Доходы федерального бюджета на 2001 г…….405.1   НДС….… 425.2   Акцизы на товары народного потребления.… 465.3   Акциз на нефть и стабильныйгазовый конденсат… .495.4   Акциз на природный газ….… .495.5   Налоги на внешнеэкономическую деятельность..… 50
Введение
Налоги возникли с появлением государства как один из методовмобилизации денежных средств. На ранних этапах исторического развития онивзимались с населения и имели либо натуральную форму, либо форму трудовыхповинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т.е. неналоговымидоходами) государство покрывало налогами свои расходы. Но с увеличениемтерриторий, ростом экономической и политической мощи государство начинаетвзимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношенийналоги приобретают преимущественно денежную форму.
Таким образом, налоги как экономическая категорияимеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночныхотношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слаборегулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В составтаких интересов включается:
·    необходимость удовлетворенияобщественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка,безопасность, социальные расходы и т.п.);
·    необходимость регулированияэкономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающейсреде;
·    долгосрочные капиталовложения ипереложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство(например, освоение космоса).
Решение этих задач и обеспечивается черезналогообложение.
В Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91г. указано:«Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательныйвзнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемыйплательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».
Во всех определениях налогов подчеркиваются следующиеих особенности:
·    тесная связь налогов сгосударственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;
·    принудительный характер платежей,осуществляемый на основе законодательства;
·    участие в экономических процессах общества.
Необходимость налогов вытекает из функций и задачгосударства. Оно выполняет разнообразную деятельность (политическую,экономическую, социальную), требующую средств. В докапиталистическую эпохузначительная часть государственных потребностей покрывалась доменами – доходамиот недвижимости, главным образом земли, находящейся в собственности главыгосударства – короля, императора, монарха, и регалиями – доходами отмонопольного права государства на занятие определенной хозяйственнойдеятельностью.
По мере развития товарно-денежных отношенийгосударственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится) и доход от нее сводится к минимуму. Одновременно расширяются старые и появляютсяновые функции государства, а значит, возрастают расходы. Сокращение собственныхдоходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятсяглавным видом доходов государства.
Кроме налогов у государства по существу нет иныхметодов мобилизации средств в казну. Оно может использовать для покрытиярасходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачиватьпроценты, что также требует дополнительных поступлений. При особыхобстоятельствах власть прибегает к выпуску денег в обращение, однако этосвязано с тяжелыми экономическими последствиями для страны – инфляцией. Врезультате остается главный доход государства – налоги; других более приемлемыхметодов в условиях рынка оно не изобрело.
В настоящее время на долю налогов, являющихсяважнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства приходится от0,8 до 0,9 всех поступлений казны в развитых странах. В федеральном бюджетеРосси на 1999 г. доля налогов составила  41% всех доходов.

I.         КОСВЕННОЕНАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.
Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицироватьпо разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговыхставок, по использованию и т.д. Исходя из объектов обложения различают прямые икосвенные налоги.
Прямые налоги– это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имуществаналогоплательщика, например, подоходный налог с физических лиц, налог наприбыль с организаций, налог на имущество.
Косвенные налоги – взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализациитоваров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии,таможенные пошлины.
Несмотря на  значительные преимущества прямых налогов,полная замена ими косвенных налогов представляется нереальной даже в условияхэкономики благосостояния, не говоря уже о слаборазвитых странах.
Для достижения известного в экономической теорииоптимума по Парето в налогообложении должно выполняться условие, когда пределыиспользования регрессивных по своей сути косвенных налогов в обществе будутограничены рамками прогрессивного прямого налогообложения. Но при этом следуетиметь в виду, что излишняя прогрессивность прямого налогообложения такженедопустима. Только в этом случае можно говорить об экономике благосостояния ио социальном равенстве. Соотношение между двумя группами налогов в конкретныйисторический момент и в конкретной стране будет зависеть от экономических,национальных и территориальных особенностей развития государства.
Универсальным косвенным налогом является налог надобавленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.
Индивидуальными акцизами облагаются отдельные видытоваров, услуг или обороты на определенной стадии воспроизводства (например,налог с продаж).
Фискальная монополия – специфический вид косвенногоналога на товары, производство или реализация которых являются исключительноймонополией государства. Государство монополизирует производство и реализациютоваров массового потребления – табак, спички, соль и т.п. Фискальная монополияможет быть полной или частичной. При полной монополии государство монополизируети производство, и реализацию определенного вида, при частичной – монополизируетили только производство, или только реализацию какого-то товара.Государственная фискальная монополия считается тяжелым косвенным налогом,поскольку в результате ее применения происходит удорожание товаров массовогопотребления, что сказывается на жизненном уровне населения. В настоящее время вРоссийской Федерации этот вид косвенного налогообложения не применяется.
Таможенные пошлины – косвенные налоги, применяемые вовнешнеэкономической деятельности.
НДС, акцизы и таможенные пошлины входят в составфедеральных налогов.
Федеральные налоги – основа налоговой системы.Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок,плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетныефонды устанавливаются законодательными органами РФ в порядке, предусмотренномсоответствующими процедурами принятия законодательных актов ГосударственнойДумой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.
1.1  Налоговая составляющая бюджета 2000 года.
 
 
Формирование проекта бюджета на 2000 г.сопровождалось разработкой пакета законопроектов об изменении налогообложения.Прежде всего, во внимание было принято, что в течение всего 1999 г. вГосударственной Думе шло рассмотрение поступивших поправок, и подготовка кпринятию в целом второй части Налогового кодекса, регулирующего конкретныйпорядок взимания федеральных, региональных и местных налогов. Некоторые разделыкодекса, в частности, по налогу на прибыль и налогу на капитал, практическиподготовлены к окончательному принятию. Поэтому было принято решениепредоставить одновременно с федеральным бюджетом на 2000 г. только те налоговыезаконопроекты, которые не терпят отлагательства до принятия второй части Налоговогокодекса.
Важным аргументом в пользу того, чтобы не вносить вГосударственную Думу большой содержательный налоговый пакет было также то, что,учитывая прекращение работы существовавшего состава Государственной Думы уже вначале декабря 1999 г., отвлечение депутатов на рассмотрение крупных налоговыхинициатив Правительства РФ могло занять много времени и, в конечном счете,поставить под сомнение возможность принятия нового бюджета прежним составомГосударственной Думы.
Поэтому подготовленные Минфином РФ и внесенные вГосударственную Думу Правительством РФ поправки в законодательство о налогах исборах решали лишь некоторые, не терпящие отлагательства вопросы.
Имелось в виду, что общие вопросы налоговой реформы(такие как упрощение и изменение налоговой системы, выравнивание условийналогообложения за счет отмены неэффективных и необоснованных налоговых льгот,ослабление номинального налогового бремени) должны быть решены с принятиемвторой части Налогового кодекса России.
Правительство в увязке с проектировками доходовбюджетной системы на 2000 г. были внесены предложения последующим основнымнаправлениям налоговой политики:
1.        Индексация действующих ставок налогов, установленных в объемных денежныхединицах, в соответствии с теми показателями инфляции и изменением курса рубляпо отношению к иностранным валютам, которые были учтены в расчетныхмакроэкономических показателях к проекту бюджета. Речь идет, прежде всего, обиндексации ставок акцизов и пересмотре действующих шкал налогообложенияфизических лиц.
2.        Продолжение курса на снижение ставок основных налогов, а также принятиемер, усиливающих стимулирующую функцию налогов как инструмента, обеспечивающегорасширение производства и рост инвестиционной активности.
В этом направлении предлагалось уже в 2000 г., недожидаясь вступления в действие Второй части Налогового кодекса, начать отмену«Оборотных налогов», т.е. налогов, исчисляемых от объема выручки.
В частности, предлагалось снизить совокупнуюпредельную ставку налога на пользователей автодорог с 2,5 до 1,5% к объемувыручки от реализации товаров (работ, услуг); предусмотреть, начиная с 1 июля2000 г., возмещение суммы НДС по объектам капитального строительства; снизить с45 до 30% предельную ставку подоходного налога, а также резко упростить шкалуэтого налога.
С учетом этих предложений общее снижение налоговогобремени (с учетом дорожного и других целевых бюджетных фондов) против условий1999 г. должно было составить 59,1 млрд. руб., или 1,6% ВВП.
3.        Совершенствование структуры существующей системы налогов, продолжение ееупрощения предлагалось, в частности, отменить налог на реализациюгорюче-смазочных материалов с одновременным включением в перечень подакцизныхтоваров дизельного топлива и масел, а также индексацией на соответствующуюсумму ставок акциза на бензин. Предлагалось отменить несколько местных ирегиональных налогов, утрачивающих свое действие при введении субъектамиФедерации налога с продаж.
К сожалению, Согласительная КомиссияГосударственной Думы, Совета Федерации и Правительства РФ по рассмотрениюпроекта федерального бюджета на 2000 г. приняла положительные решения лишь понекоторым из предложенных Правительством РФ мер.
В частности, был принят федеральный закон обиндексации ставок акцизов. При этом акцизы на товары, исчисляемые по специфическимставкам, были проиндексированы на 30% кроме водки (по которой предусмотреноувеличение на 40%) и табачных изделий (увеличение на 100%). Принят ифедеральный закон «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Оподоходном налоге с физических лиц», которым предусмотрены по доходам,полученным после 1 января 2000 г. лишь три ставки налога, в том числе 12% присовокупном  годовом доходе до             50 тыс. руб. Отказ от запретительнойставки 45%, которая могла вступить в действие, начиная с 2000 г., можнорассматривать в качестве наиболее серьезной из всех налоговых мер, принятых прирассмотрении бюджета на 2000 г. в Государственной Думе.
Общая сумма налоговых доходов федерального бюджетапо принятому Государственной Думой в первом чтении проекту федерального бюджетана 2000 г., была определена в объеме 675,1 млрд. руб., что на 17,1 млрд. руб.больше, чем по первоначально внесенному Правительством РФ проекту. По отношениюк ВВП доля налоговых доходов федерального бюджета по принятому Думой федеральномубюджету на 2000 г. составила 12,6%, что выше, соответственно, доли сложившейсяпо уточненному бюджету на 1999г. на 2,24 процентных пункта, или на 22%, и на1,85 процентных пункта, или на 18% выше ожидаемого исполнения федеральногобюджета за текущий год. До 22,7% к ВВП выросли налоговые доходы поконсолидированному бюджету на 2000 г. против 20,2% по ожидаемому исполнению за1999 г. Удельный вес налоговых доходов в общих доходах федерального бюджета на2000 г. составил 84,7%, против 85,9% по уточненному бюджету на 1999 г. и 85,9%по ожидаемому исполнению на 1999 г.
Таким образом, на первый взгляд может показаться,что вместо широко продекларированного снижения налогового бремени фактически в2000 г. налоговая нагрузка на экономику должна заметно вырасти. Однакопредставляется, это не совсем так. Необходимо принять во внимание, как минимум,два следующих обстоятельства.
Первое. По результатам работы СогласительнойКомиссии в проекте бюджета на 2000 г. предусмотрен объем ВВП в размере 5350млрд. руб., или с ростом против учтенного в расчетах к уточненному бюджету на1999 г. на 23% и против ожидаемого исполнения текущего года – на 21,5%. Данныйпрогноз представляется слишком оптимистическим.
Второе. В расчетах налоговых доходовМинфином РФ предусмотрен ощутимый рост уровня собираемости основных налогов.Так по НДС, собираемому на территории РФ по бюджету на 2000 г. собираемость(т.е. процент сбора против максимально возможного поступления исходя изпланируемой базы и ставки) предусмотрен на уровне 66%, против 61,6% поожидаемому исполнению текущего года. Понятно, что это задание исключительнонапряженное и возможность его выполнения вызывает определенные сомнения.
С учетом сказанного, проектируемый на 2000 г.уровень налоговой нагрузки примерно соответствует сложившемуся в 1999 г.
Поскольку, как уже замечено выше, реально взаконодательство о налогах и сборах, начиная с 2000 г. вносятся минимальныепоправки, то и структура налоговых доходов федерального бюджета в 2000 г.ненамного будет отличаться от структуры бюджета и ожидаемого выполнения в 1999г.
Таблица № 1
Налоговыедоходы федерального бюджета.
В млрд. руб.
В % к ВВП
1999г.
(утвер-
ждено)
1999г.
(ожида-
емое)
2000г.
1999г.
(утверж-
дено)
1999г.
(ожида-
емое)
2000г.
1
2
3
4
5
6
7
Налоговые доходы – всего: 456,03 467,78 675,04 10,36 10,75 12,6
Налог на прибыль предприятий
(организаций) 36,95 73,59 63,45 0,84 1,69 1,2
Подоходный налог с физических
лиц 25,24 21,43 23,93 0,57 0,49 0,4
Налог на добавленную
стоимость – всего
     в том числе: 179,36 197,24 277,49 4,08 4,53 5,2
-      по товарам, производимым
   на территории РФ 97,26 127,94 174,87 3,21 2,94 3,3
-      возмещение НДС при
   экспорте 40,0 53,8 67,4
-      по товарам, ввозимым на
   территорию РФ 83,0 69,30 102,62 1,87 1,59 1,9
Акцизы по товарам, производимым на территории
РФ из них: 96,55 74,18 116,11 2,19 1,71 2,2
-      водка и ликероводочные
   изделия 11,02 9,16 15,75 0,25 0,21 0,3 -      бензин автомобильный 6,12 3,97 7,05 0,14 0,09 0,1 -      природный газ 63,26 48,61 75,82 1,44 1,12 1,4 -      нефть 13,53 11,43 16,0 0,31 0,26 0,3 Акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ 5,09 3,04 3,83 0,12 0,07 0,1 Единый налог на вмененный доход 0,41 0,50 0,58 0,01 0,01 0,01 Платежи за пользование природными ресурсами 8,31 8,96 11,11 0,19 0,21 0,2 Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, из них: 97,06 84,07 171,98 2,21 1,93 3,2 — импортные таможенные   пошлины 69,0 48,08 87,49 1,57 1,11 1,6 -      экспортные таможенные пошлины 28,07 35,99 84,50 0,64 0,83 1,6 Прочие налоги, пошлины и сборы 7,06 4,77 6,56 0,16 0,11 0,12 Неналоговые доходы 33,54 38,87 61,91 0,76 0,89 1,2 Доходы целевых федеральных бюджетных фондов 41,42 51,25 60,45 0,94 1,18 1,1
Всего доходов: 530,72 557,80 797,20 12,06 12,82 14,9
Структура налоговых доходов бюджета Налоговые доходы – всего: 456,03 467,78 675,0 100 100 100
Прямые налоги: Налог на доход (прибыль) организации 36,95 73,59 63,45 8,1 15,7 9,4 Подоходный налог с физических лиц 25,24 21,43 23,93 5,5 4,6 3,5

1
2
3
4
5
6
7 Плата за ресурсы 8,31 8,96 11,11 1,8 1,9 1,6
Косвенные налоги: Налог на добавленную стоимость 179,36 197,24 277,49 39,3 42,2 41,1 Акцизы 101,64 77,22 119,94 21,3 16,5 17,8 Налоги на внешнюю торговлю 97,06 84,07 171,98 21,3 18,0 25,2
Проанализировав приведенные в таблице № 1 данныеможно сделать несколько выводов.
1.        В налоговых доходах федерального бюджета сохраняется весьма высокаядоля поступлений от косвенных налогов. В бюджете 2000 г. в сумме доходовдоля НДС и акцизов предполагается на уровне 58,9% (в бюджете на 1999г. –60,66%, ожидаемое исполнение – 58,7%); против ожидаемого исполнения бюджета1999 г. прирост поступлений по этим налогам планируется всего в сумме 123,0млрд. руб., или примерно 45%. Из общего планируемого роста налоговых доходов вобъеме 207,2 млрд. руб. (против ожидаемого уровня 1999 г.) на увеличениепоступлений по НДС и акцизам приходится 59%.
Такая ситуация во многом связана с тем, что эти косвенныеналоги традиционно стабильны и характеризуются достаточно высоким уровнемсобираемости.
Если в федеральный бюджет направляются косвенныеналоги с высоким уровнем собираемости, то со стороны местных налоговыхинспекций гораздо большее внимание уделяется контролю за сбором региональных иместных налогов, их сумма, как правило, выше, чем налогов федеральных. Так, посостоянию на 1 ноября 1999 г. в консолидированный бюджет по линии МНС РФпоступило 648 млрд. руб. налоговых доходов, в том числе в федеральный бюджет –268 млрд. руб., или только 41%.
2.        Заметно возрастает в доходах федерального бюджета, как доля, так ифизический объем налогов на внешнюю торговлю, прежде всего, импортныхпошлин. По сравнению с ожидаемым поступлением этих платежей в 1999г. в 2000 г.предполагается их рост более чем в два раза (с 84,1 до 172,0 млрд. руб.).Соответственно, удельный вес налогов на внешнюю торговлю в общих налоговыхдоходах возрастает с 18,0% до 25,2%. Особенно заметный рост против ожидаемогоуровня планируется по экспортным пошлинам (с 36,0 до 84,5 млрд. руб.). Этотрост в основном обусловлен предполагаемым ростом экспортных пошлин на нефть, атакже введением запретительных пошлин на некоторые стратегически важные товары.Вместе с тем следует отметить, что такое увеличение, в основном, обусловленонадеждами на сохранение нынешнего высокого уровня мировых цен на нефть и газ.Однако нельзя исключить ситуации с ценами на нефть, имевшей место еще толькооколо года назад, и тогда надежды на получение этих доходов рухнут. Задача –максимум в отношении импортных пошлин – это вернуться к тому объему, которыйимел место до кризиса   1998 г.
3.В структуре акцизов продолжаетсяувеличиваться доля акцизов на газ (и ранее она была гипертрофированна). Сумма акциза на газ на 2000 г. планируется в объеме 75,8 млрд. руб. – ростпротив ожидаемого исполнения в 1999 г. составил 27,2 млрд. руб., или 56%. Этообусловлено тем, что в текущем году ОАО «Газпром» уплачивает налоги наосновании индивидуального налогового соглашения, заключенного в январе, когданадежды на рост цены на газ на внешнем рынке были неблагоприятны. По итогамгода этот основной российский плательщик получил выигрыш только по этой позициив сумме не менее 15 – 20 млрд. руб.
Среди других характеристик налоговой составляющейпроекта бюджета на 2000 г. следует отметить стабильное соотношение междусуммами налогов и сборов, с одной стороны, зачисляемых в федеральный бюджет, ас другой стороны, зачисляемых в  региональные и местные бюджеты. Из общей суммыналоговых доходов консолидированного бюджета в объеме 1374,2 млрд. руб. вдоходы региональных и местных бюджетов предполагается направить 50,9% всехтаких поступлений, не считая налоговых доходов федерального бюджета,направляемых в фонд финансовой поддержки субъектов РФ.
В заключение заметим, что дополнительным серьезнымфактором, не учтенным в расчетах по сумме доходов утвержденного федеральногобюджета на 2000 г. станет вступление Федерального закона от 2 января 2000г.№ 36 – ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленнуюстоимость»».
В этом законопроекте появился целый ряд норм,носящих ярко выраженный стимулирующий и инвестиционный характер. В частности,предусмотрена норма о принятии к полному возмещению сумм налога, уплаченных пристроительстве объектов капитального характера. Правда, ее введение уже с 1января 2000 г. снизит  поступления по НДС примерно на   29 млрд. руб., что неучтено в проекте бюджета. Однако реализация этого положения должна стать важнымфактором, обеспечивающим приток реальных инвестиций в Россию. Предполагается вцелях снижения налоговой нагрузки на реальный сектор экономики и экономиисредств налогоплательщиков освободить от налогообложения суммы авансовыхплатежей, получаемых экспортерами отечественной продукции, длительность производственногоцикла которых составляет свыше шести месяцев. Предусмотрена и льгота поналогообложению при ввозе на территорию РФ технологического оборудования,аналоги которого не производятся в России (в отношение оборудования, покоторому ранее уже предоставлялась такая льгота, и  которое было оплачено до 1января 1999 г.).
Одновременно с этим в законопроекте устанавливаетсяряд положений, реализация которых на практике позволит усилить контрольналоговых органов за  полнотой уплаты налогов. Некоторые меры, дали бывозможность в 2000 году получить дополнительно около 20 млрд. руб… Вчастности, речь идет о перекрытии вексельных и «песочных» схем, обложенииналогом оборотов по передаче товаров (работ, услуг), по соглашениям опредоставлении отступного, об ограничении льгот для инвалидных организаций, опереводе организаций розничной торговли и общественного питания наобщеустановленный зачетный порядок исчисления и уплаты налога.Предусматривается и включение непосредственно в федеральный закон списка продовольственныхи детских товаров, облагаемых по льготной ставке 10%. При этом списоксущественно расширен против ныне действующего. В него включены, в частности,мясо, рыба, птица и продукты и их переработки, а также сахар. Непредусмотренныев расчетах на 2000г. потери бюджета по этим позициям составляют около 12 млрд.рублей.
В бюджете на 2000 г. сохранен порядок распределенияакцизов на товары народного потребления между федеральным бюджетом и бюджетамисубъектов РФ (в федеральный бюджет поступают акцизы на нефть – в размере 100 %доходов; акцизов на спирт этиловый и винно-водочные изделия – в размере 50%доходов, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ – в размере 100% доходов),действующий в 1999 г. В бюджеты субъектов РФ, а, следовательно, и в местные бюджетыпредполагается поступление лишь акцизов на алкогольную продукцию и непредполагается поступление акцизов на остальные виды подакцизных товаров. Этопротиворечит подпункту 5 пункта 4 статьи 7 Федерального закона «О финансовыхосновах местного самоуправления в Российской Федерации», в соответствии, скоторым в местные бюджеты должно поступать не менее 10% акцизов на остальныевиды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья,бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в среднем по субъектуРоссийской Федерации. В связи с этим наиболее актуальна проблема увеличенияпоступлений от акцизов, в особенности в местные бюджеты, за счет индексации ихставок. Это осуществлено в соответствии с Федеральным законом «О внесении измененийи  дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».
1.2.Современные концепции налоговой системы РФ.
В преддверии XXI века встране проводится новый этап налоговой реформы. Реформирование налоговойсистемы отражает общее состояние экономики, зависит от него и само  активновлияет на  экономические процессы. Последнее десятилетие уходящего века можноразделить на два неравных промежутка времени.
Первый – это 1991-1998 гг., характеризующийсязначительным снижением всех основных социально-экономических показателей и впервую очередь падением объемов промышленного производства и  инвестиций впроизводственную сферу. В отличие от него 1999 год – 1 квартал 2000 годахарактеризуется подъемом экономики и можно рассчитывать на то, что позитивныетенденции, заложенные в  прошлом году, будут продолжаться. Не просто преодоленсильнейший финансовый кризис конца 1998 г., но достигнут рост выпускапромышленной продукции на 8,1%, увеличились объемы сельскохозяйственногопроизводства, грузооборота транспорта, замедлились темпы инфляции, возрос объемВВП, перевыполнены бюджетные назначения.
Рост экономики при существенном перевыполнениифинансовых показателей, прежде всего сбора налогов, наблюдается и в первомквартале текущего года.
При сокращении импортных поставок вследствиеснижения курса рубля по отношению к доллару отечественная промышленность сумелабыстро найти резервы для обеспечения импортозамещения. Сказались меры,предпринятые Правительством РФ по увеличению госзаказов, введениюпротекционистских мер, борьбе с теневым производством, в том числе валкогольном секторе. Расширился экспорт в ряде отраслей промышленности.
В структуре налоговых поступлений более 45% сталообеспечиваться платежами промышленных предприятий, что выше, чем во всепредшествующие годы.
Оценивая ситуацию, нельзя не сказать, чтопроизводственный рост в значительной мере имеет компенсационный характер.Происходит замена импорта отечественной продукцией. При этом вводятся вдействие имеющиеся старые законсервированные мощности или повышается коэффициентиспользования мощностей. Почти нет замены основных производственных мощностей итехнологий. Очень медленно растет объем инвестиций в  основной капитал.Предпосылки для продолжительного устойчивого роста только еще создаются.
В сложном положении остаются финансы, хотя и здесьесть положительная динамика. Увеличилась рентабельность предприятий, о чемсвидетельствует рост налоговых поступлений. Сведена к минимуму задолженность позаработной плате. Однако не снижается взаимная задолженность предприятий, просроченнаязадолженность перед банками, недоимки по платежам в бюджет. Высока долябартерных операций. Неплатежи сбивают режим производства. Не восстановила поканормальную работу кредитная система.
Как видно, очередной этап налоговой реформы,границы которого можно  обозначить   от  принятия  части   первой  Налоговогокодекса РФ с   1 января 1999 г. до внесения изменений в основные косвенныеналоги (НДС и акцизы) со 2 января 2000 г., проходит в весьма сложныхобстоятельствах. Как показывает практика, основное направление реформы выбраноправильно. Идет эволюционный процесс без кардинальной ломки.
Налоговая реформа началась принятием части первойНалогового кодекса. До 2 января 2000 года происходили изменения по отдельнымвидам налогов.
Налоговый кодекс определяет виды налогов и  сборов,взимаемых на территории РФ, их иерархию, устанавливает систему федеральныхналогов, общие принципы налогообложения в субъектах Федерации, а также местныхналогов и сборов, утверждает основания возникновения и порядок исполненияобязанностей по уплате налогов, определяет права и обязанностиналогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля,ответственность за совершение налоговых правонарушений.
После принятия части второй Налогового кодекса РФбудет уменьшено общее количество видов налогов, которые могут быть введены вРоссии. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов будет служитьгарантией налогоплательщикам от попыток поправить доходные частисоответствующих бюджетов местным налоговым законодательством.
В ходе налоговой реформы серьезные дебаты шли междусторонниками и противниками снижения налога на добавленную стоимость. 2января 2000 г. принят Федеральный закон № 36-ФЗ «О внесении изменений в ЗаконРоссийской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». При сохраненииосновной налоговой ставки 20% законом предусматриваются некоторые изменения висчислении НДС и определении облагаемого оборота. Так, не включаются воблагаемый оборот авансовые платежи, полученные предприятиями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, освобожденных от налога на добавленнуюстоимость, длительность производственного цикла которых составляет свыше 6месяцев.
В ходе современного этапа налоговой реформыкосвенные налоги, основными из которых до сих пор были федеральные налоги, аименно налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, дополнилисьрегиональным налогом с  продаж. Право на его введение предоставлено Федеральнымзаконом от 31 июля 1998 года № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений встатью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации».
Налоговая система страны пока вряд ли сможет бытьстабильной больше, чем в пределах календарного года.
II.       НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
Впервые налог надобавленную стоимость как замена налога с оборота был введен во Франции в 1954году французским экономистом М. Лоре. Затем он получил распространение встранах—членах Европейского Союза (ЕС). Одним из необходимых условий вступленияв эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претендентефункционирующей системы НДС, поэтому в настоящее время налог действуетпрактически во всех странах Европы. На его долю приходится в среднем около 14%налоговых поступлений. Основными причинами роста популярности НДС являются:
1.   возможностьвступления в ЕС;
2.   стремлениеувеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДСспособствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнениюс другими налогами;
3.   НДС позволяетоперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств иопределенной системы документооборота.
 С 1992 г. в России НДС,в частности, был введен по образцу французской налоговой системы. Стал одним изосновных федеральных налогов.
Налог на добавленнуюстоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленнойстоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемойкак разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налог регулируется ЗакономРФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991г. № 1992-1, в редакциипоследующих изменений и дополнений от 7августа 1995г. № 128-ФЗ.
Законом о Федеральномбюджете на 1999г. установлены пропорции распределения НДС между федеральным ирегиональными бюджетами: 75 и 25% до 1 января 1999г., и соответственно 85 и 15%с 1 апреля 1999г. НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, а также надрагоценные металлы и драгоценные камни из Государственного фонда драгоценныхметаллов и драгоценных камней РФ полностью поступают в федеральный бюджет.Причиной снижения доли поступлений от НДС в 1999г. является возможностьвведения регионального налога с продаж, поступления от которого перекроютпотери региональных бюджетов из-за сокращения НДС.
НДС имеет универсальныйхарактер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всегопроизводственного цикла – от завода до магазина. Причем каждый промежуточныйучастник этого процесса уплачивает налог.
НДС имеет рядпреимуществ для бюджета: это стабильный, регулярный источник доходов.
2.1.Плательщикаминалога на добавленную стоимость
 являются (ст. 143 НКРФ):
 
•предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющиепроизводственную и коммерческую деятельность;
• полныетоварищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;
• индивидуальные (семейные)частные предприятия, осуществляющие производственную и  иную коммерческуюдеятельность;
• филиалы, отделения идругие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующихтовары (работы, услуги);
·   международныеобъединения и другие юридические лица, осуществляющие производственную и другуюкоммерческую деятельность на территории России.
С 1 января 2001 г. наосновании ст. 175 части второй НК РФ организация, в состав которой входятобособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, атакже по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога,подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации,определяется как ½ произведения общей суммы налога, подлежащей уплатеорганизацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочнойчисленности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения всреднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации вцелом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленногоподразделения в стоимости основных производственных фондов по организации вцелом.
Организации,имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляютналоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какойпоказатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фондоплаты труда.
Плательщикаминалога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации,являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможеннымзаконодательством.
Не являютсяплательщиками физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностьюбез образования юридического лица.
2.2. Объектами обложения служат (ст. 146 НК РФ):
 
а) обороты по реализации на территорииРоссийской Федерации товаров, работ, и услуг;   
б) товары, ввозимые на территориюРоссийской Федерации в соответствии стаможенными режимами.
Объектаминалогообложения считаются обороты по реализации товаров, как собственногопроизводства, так и приобретенных на стороне, а также:
·      обороты пореализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственногопотребления, затраты по которым не относятся на издержки производства иобращения, а также своим работникам;
·      обороты по реализациитоваров(работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
·      обороты по передаче безвозмездноили с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другимпредприятиям илифизическим лицам;
·      обороты пореализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю принеисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Облагаемый оборот определяется на основе стоимостиреализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, безвключения в них налога на добавленнуюстоимость.
В облагаемый оборотвключаются любыеденежные средства, если их получениесвязано срасчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Рассмотрим облагаемыйоборот некоторых типовпредприятий и видов деятельности.
Облагаемымоборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов являетсястоимость их обработки.
Стоимость возвратной тарыне включается в облагаемый оборот, за исключением случаев реализации тарыпредприятиями-изготовителями.
Для строительных,строительно-монтажных и ремонтных предприятии облагаемым оборотом являетсястоимость реализованной строительной продукции.
При осуществлении предприятиями посредническихуслуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок,вознаграждений и сборов.
Облагаемый оборот приреализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питанияопределяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых ценбез включения в них НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот приаукционной продаже товаров (внесено Законом от 2 января 2000 г. № 36-ФЗ).
В налогооблагаемую базу потоварам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара,таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.
2.3.Налоговая ставка.
 
При снижении ставки НДС с28 до 20 и 10% образовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его частичнозаполнить, в 1994—1995 гг. действовал специальный налог для финансовойподдержки важнейших отраслей народного хозяйства. Этот налог рассчитывался побазе НДС и взимался в размере сначала 3%, а позднее — 1,5% от налогооблагаемойбазы. Плательщики налога, объект обложения, порядок и сроки уплаты, налоговыельготы определялись законом о НДС. Фактически специальный налог не имелсамостоятельного значения, а был скрытой формой НДС и носил характерчрезвычайного налога. Теперь, оглянувшись назад, можно сказать, чтонеобходимость во введении специального налога отсутствовала. Думается, чтоплавным снижением НДС не до 20 и 10% сразу, а, например, до 23 и 13%, можнобыло добиться тех же самых, а при необходимости и более высоких финансовыхрезультатов. С течением времени можно было также постепенно снизить налог досегодняшнего уровня. Издержки такого курса налоговой политики были бы меньше,поскольку он был бы более последовательным.
По НДСустановлены две ставки налогообложения. Пониженная ставка в размере 10%действует по некоторым продовольственным и детским товарам по перечню,определяемому Правительством РФ. Основная ставка НДС составляет 20%.
Ктоварам, ввозимым на территорию страны, применяются те же ставки налога.Экспортная продукция от налога освобождена.
НДС входит в цену товара или тарифа. В расчетных документах сумманалога указывается отдельной строкой.
Налог на приобретаемые сырье, топливо,материалы, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальныеактивы, используемые для производственных целей, на издержки производства иобращения не относится.
Сумма налогаопределяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей зареализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактическиуплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимостькоторых относится на издержки производства и обращения.
Сумма налогана добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными,снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимисяпродажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения(за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания иаукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога,полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммаминалога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ,услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Суммы налога,уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов,вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия научет основных средств и нематериальных активов.
При этом неисключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги,уплаченные:
а) по товарам (работам,услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налогапроизводится за счет соответствующих источников финансирования, а также поприобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Этот порядок неприменяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств,межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, укоторых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету;
б) по товарам (работам,услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога всоответствии с вышеперечисленными подпунктами 3—24, 29 и 30. Суммы налога,уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся наиздержки производства и обращения;
в) по основным средствам инематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а такжевводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектамнезависимо от источника финансирования. Суммы налога, уплаченные по такимосновным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам),относятся на увеличение их балансовой стоимости.
В случае превышения сумм налогапо товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена(списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам инематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров(работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежейили возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дняполучения расчета за соответствующий отчетный период.
На предприятиях розничнойторговли и общественного питания выделение сумм НДС по каждойторгово-хозяйственной операции затруднено. Поэтому предприятия производятисчисление сумм налога по расчетным ставкам, которые определяются как доля НДСв процентах к общей стоимости реализованных товаров с учетом НДС. Еслистоимость товара без НДС составляет 100%, то цена реализации с учетом НДС взависимости от установленной ставки (20 и 10%) составит 120 или 110%.
Расчетную ставку НДС можно рассчитать по формуле:
Ср= С: (100% + С) * 100%,
где Ср — расчетная ставка НДС;
С — ставка НДС.
Таким образом, расчетная ставка НДС по товарам,работам и услугам, цены на которые установлены с включением НДС, составит:
• 16,67% — при ставке НДС 20%
• 9,09% — при ставке НДС10%                     
Счет-фактура.Предприятия — плательщики налога обязаны выделять сумму НДС отдельной строкойво всех расчетных документах. С 1 января 1997 г. в соответствии с УказомПрезидента РФ  от   8 мая 1996 г. № 685  «Об
основныхнаправлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплениюплатежной и расчетной дисциплины» присовершении операций по реализации товаров, работ и услуг все плательщики налогана добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры.Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 установлен порядоксоставления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок икниг продаж.
Счета-фактуры — обязательный документ для всехплательщиков НДС и служат инструментом дополнительного контроля  налоговыхорганов за полнотой сбора этого налога. С введением счетов-фактур возмещениеНДС по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальнымресурсам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения,допускается при обязательном наличии счетов-фактур,  зарегистрированныхв книге покупок у покупателя.
Уплата налога производитсяежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации продукции (работ,услуг) за прошедший календарный месяц. Срок уплаты — не позднее 20 числа следующего месяца. Малые предприятия уплачивают налог надобавленную стоимость ежеквартально.
Датой совершения оборотасчитается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счет вучреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручкив кассу.
Для предприятий, которымразрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ,услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) ипредъявление покупателям расчетных документов.
При безвозмездной передачеилиобмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является деньих передачи (выполнения).
Уплата налога по товарам, ввозимым на территориюРоссийской Федерации, производится одновременно с уплатой таможенных платежей.
Не уплачивается НДС приввозе на территорию Российской Федерации продукции морского промысла,выловленной и (или) произведенной российскими рыбопромышленными предприятиями.
Особенностиприменения НДС в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территориюРоссийской Федерации или вывозимых хозяйствующими субъектами государств —участников Содружества Независимых Государств, устанавливаются межгосударственнымсоглашением Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленнуюстоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территорияхгосударств – сторон соглашения.
В случаеотсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога вотношении указанных товаров (работ, услуг) определяются на основе взаимностиприменительно к каждому отдельному государству – участнику СодружестваНезависимых Государств.
Налог на добавленнуюстоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущихматериальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, какпроизойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Онипродолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться отуплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельнойстрокой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговыминспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несетна себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья,материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсируетзатраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукциипроцесс переложения налога заканчивается.
У этого налога имеется иряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть иотрицательные стороны. Главная из них — неизбежное  повышение  цен, что усиливает  инфляцию,  снижает конкурентоспособность отечественных производителей.
Это обстоятельство привелок идее в течение 1999—2000 гг. существенно снизить налоговую ставку НДС. Однакоданное стремление вошло в противоречие с реальными возможностями сбалансированияфедерального бюджета, в связи с чем пришлось отказаться от радикальныхизменений.
Опыт подтверждает, что НДСпрочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет своидостоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовыепроблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, таккакрешить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивноезначение и будет функционировать в России в обозримом будущем.
2.4. Налогс оборота.
 
Прообразом НДС считается налог с оборота, засчет которою в значительной степени формировалась доходная база бюджета вбывшемСССР. Налог с оборота возник при проведении налоговой реформы30-х годов и просуществовал около 60 лет. Эти годы были периодом господстваплановой экономики и жесткого централизованного регулирования цен, производства,распределения и доходов граждан. Налог с оборота был своего рода регуляторомцен. По отдельным товарам (автомобили, водка, табак) он существенно завышалцену по сравнению с себестоимостью и имел черты косвенного налога. Однако налогс оборота не носил всеобщий характер, не имел единой ставки. Этим поддерживалсяискусственно низкий уровень цен на некоторые виды продукции, в том числе напродукты питания, военную технику, медикаменты, детский ассортимент товаров,книги и т.д.
Налог с оборота целиком аккумулировался в бюджет.Главным методом его взимания был метод разницы цен, при котором сумма налогарассчитывалась вычитанием из оптовых цен промышленности  (без оптово-сбытовыхскидок) оптовых цен предприятия. Такая система обеспечивала потребности плановогохозяйства и являлась органичным элементом плановой экономики.
Переход к рынку означалформирование свободных рыночных цен и соответственно ликвидацию директивноустановленных оптовых и розничных цен. В новых условиях исчезла возможностьцентрализованного установления налога с оборота в прежнем его виде, всталвопрос о замене налога с оборота другим налогом, способным обеспечить в прежнемобъеме формирование доходной части бюджета. Изучение мирового опыта по- казало,что существуют два вида налогов, способных заменить налог с оборота. Это налогна добавленную стоимость и налог с розничных продаж. Они являются налогами напотребление и взимаются, когда люди тратят деньги, а не зарабатывают. Приналоге на потребление дополнительный доход налогом не облагается до тех пор,пока доход не тратится. За последние 30 лет индустриальные страны постепеннопереходили к налогам на потребление. Особенно популярным стал НДС, имеющийнекоторые общие черты с налогом с оборота. И тот и другой многоступенчатые ивзимаются на всех стадиях движения товаров до конечного потребителя. Однако в отличие от налога с оборотаиз начисленной суммы НДС вычитается НДС, уплаченный на всех предыдущих стадияхдвижения товаров. Являясь по сути налогом на потребление, при определенных условияхНДС может выступать фактором, сдерживающим производство.
III.     АКЦИЗЫ.
 
Акцизы– это  видкосвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Основнымидокументами, регулирующими начисление и уплату акцизов, являются:  Закон РФот  06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» и Инструкция МНС РФ от 10.07.2000г. № 61 «Опорядке исчисления и уплаты акцизов».
Акцизы возникли в X – XIвв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. Напротяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получилоширокое распространение. В 1817г. взимание в России акцизов с крепких напитковбыло упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы сводки и  пива и устанавливал объемы  объектов   обложения.  В 1838 г. былустановлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контрольза его хранением и продажей был возложен на  акцизное ведомство. В 1848г. вРоссии был впервые введен акциз на спички, а с 1887г. под акцизное обложениепопали нефтяные масла.
В настоящее время акцизы устанавливаются,как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государстваполученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставкиакцизов определяются исключительно Правительством РФ.
Акцизы играют весомую роль в формированиибюджетных доходов. В 2000 г. в федеральный бюджет запланировано поступлениеакцизов в сумме 119,9 млрд. руб., что составляет 17,8% ко всем налоговымдоходам.
Акцизы являются налогами, налагаемыми наспециальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладаютобщей характерной чертой: спрос на эти товары мало эластичен по отношению куровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов вводимых в периодыэкономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить иследить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают изспособности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемомопределенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги дляего взимания. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не напотребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства.Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицупродукции, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того,налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицуадминистративных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продумани включает лишь ограниченный круг товаров.
Переходная экономика может выиграть отрациональной организации акцизных схем, поскольку налог может выступатьзначительным источником налоговых поступлений на  ранних этапах переходногопериода. Организация системы акцизов относительно проста и  может дать налоговомуведомству и его сотрудникам значительный опыт по работе с  товарами, сделки скоторыми осуществляются в рамках рыночной экономики. Такой опыт поможетзаложить основу более сложных методов аудита и контроля, необходимых для работыс НДС и подоходным налогом. Таким образом, акцизы могут обеспечить как доходы,помогающие справляться с трудностями переходного периода, пока экономикаразвивается, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложныеметоды налогообложения.
В дополнение, существуют определенныевыгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение можетотчасти воспрепятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких кактабачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потреблениекоторых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут статьпобочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это идолжно быть, для получения налоговых поступлений.
Для достижения этой цели акцизы должныбыть просты как в организации, так и в применении, что достигается за счетподдержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее времябольшинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем иопределенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных группвысоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарныхкатегорий четко определенны. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишкомвысоки. Страны с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительновыше соответствующих налоговых ставок в соседних странах. Нелегальноепроизводство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров, можетвозрасти, если ставки акцизов слишком высоки. Подобное производство имееттенденцию снижать выгоды для общественного здоровья, которые предусматривалиськак одно из следствий введения налога. В-третьих, налог должен взиматься какможно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматьсялибо в момент импорта, либо производства (или отгрузки).
Два других фактора являются отличительнойчертой современных акцизов. Во-первых, налог начисляется либо на стоимость,либо на единицу продукции, с поправкой на  инфляцию. Налог в процентах отстоимости сложно применять на стадии производства, из-за трудности расчетазаводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена сиспользованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитываетсяна основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимостьединицы продукции и взимается налог на стадии производства. Другимудовлетворительным вариантом может быть взимание налога с  единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях, когда относительные цены изменяютсянезначительно, а инфляция высока.          Во-вторых, методы налогообложениядобавленной стоимости используется для кредитования акцизов, уплаченных наресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции,например, крепленных вин. Иными  словами, следует избегать каскадной схемыакцизов, и использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взиманиеакциза как налога только на конечную продукцию.
Суммируя вышесказанное, можно сделатьвывод, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходныйпериод. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первомэтапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкомуопределению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношениюк личным доходам, и поэтому бюджетные доходы стабильны даже в первоначальныхэкономических циклах, которые могут возникнуть в переходный период. Следует такжеотметить, что относительная не эластичность акцизов по отношению к доходамвызовет падение относительной важности акцизных доходов с  началомэкономического роста.
Ключевым направлением реформированияакцизного налогообложения могут стать следующие: решение проблемытерриториальности при  уплате налога с подакцизных товаров, ввозимых из  странСНГ и вывозимых из России в страны СНГ, установление автоматической индексацииспецифических ставок акцизов, изменения принципа авансового платежа сиспользованием акцизных марок по некоторым видам подакцизных товаров,установление дифференцированного обложения люксовых товаров.
С 1 января 2001г. вступает в действиечасть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Глава 22 (статьи 179-206)посвящена акцизам, являющимся обязательными к уплате налога на территории РФ.
В данной главе порядок исчисления иуплаты акцизов прописан в основном исходя из действующих норм налоговогозаконодательства, но в тоже время имеются существенные изменения и дополнения.
3.1. Плательщикиакциза.
Так, с введением вдействие части второй НК РФ, налогоплательщика- ми продолжают оставатьсяорганизации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемыеналогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу Российской Федерации, и определяемые в соответствии с Таможеннымкодексом Российской Федерацией. При этом подробно изложен порядок определенияналогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора осовместной деятельности).
Филиалы и другиеобособленные подразделения юридических лиц --российских организаций перестаютбыть самостоятельными плательщиками акцизов. Вместе с тем интересы бюджетовтерриторий, на которых расположены филиалы (обособленные подразделения) — бывшие налогоплательщики акцизов, сохранены в ст. 204 НК РФ, предусматрива-ющей зачисление акцизов по месту производства подакцизных товаров.
         Плательщиками акцизовявляются предприятия, производящие и реализуемые подакцизные товары, учрежденияи организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическимилицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельныйбаланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международныеорганизации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранныхюридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ,иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, а такжеиндивидуальные предприниматели.
         Торговые предприятия, не будучи производителямиподакцизных товаров, соответственно не являются и плательщиками акцизов. Нозакупая указанные товары у предприятия-изготовителя, они уплачивают цену, вкоторую уже входит акциз.
         Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числепо товарам, ввозимым на территорию РФ), на которые установлены ставки акцизов впроцентах, определяются плательщиком по следующей формуле:
С= А/Н
                                                      100% — А
где:
С – сумма акциза;
Н – объект обложения(отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная натаможенную пошлину и таможенные сборы);
А – ставка акциза впроцентах.
         С сумм денежных средств, получаемыхорганизациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в видефинансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а  также состоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных ценсумма, акциза определяется по формуле:
С= Н*А,
где:
С – сумма акциза;
Н – рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученныхденежных средств, или стоимость опциона;
А – ставка акциза в процентах.
         Пример.
         Рассмотрим порядок исчисления и зачета акциза наконкретном примере.
Цифры условные. Завод занимается производством водки,крепость водки — 40 градусов. Для ее производства в мае 2000 года предприятиезакупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л поцене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму187200 руб., в том числе акциз — 36000 руб., НДС — 31200 руб.         Стоимость спирта оплачена поставщику полностью.
       На производство было списано 2000 л спирта,который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено10000 бутылок водки емкостью 0,5 л и 15 мая вся партия была отгружена наэкспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие     затраты напроизводство водки (зарплата, начисления на                     зарплату,транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб.
       Предположим, что цена реализации однойбутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партиисоставит:
10000 бут. * 20руб. = 200000 руб.
       Ставка акциза наалкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 84руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре,т.е. в водке (ст.4  Закона N 1993-1  в
ред. Закона от 02.01.2000 № 2-ФЗ
   Чтобы определить суммуакциза с отгруженной водки необходимо определить сколько чистого спиртасодержится в выпущенной партии:
    1) находим объем выпущенной водки в натуральномвыражении:
10000 бут.*0,5 л =5000 л
2) количествочистого спирта, содержащегося в 5000 л водки составит:
   5000 л * 40% / 100% = 2000 л
   Теперь определяем сумму акциза, подлежащуюначислению в бюджет с
отгруженной продукции:
2000 л * 84 руб./л= 168000 руб.
       Поскольку водкаотгружена на экспорт 15.05.2000, то уплата акциза в бюджет быть должнапроизведена не позднее 30.06.2000. В связи с тем, что акциз по приобретенномуспирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет,то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки отреализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, котораяприходится на сырье фактически использованное при производстве подакцизнойпродукции, т.е. в сумме 24000 руб. (2000 л * 36000 руб. / 3000 л или 2000 л *12 руб.).
        Таким образом, акциз, подлежащий взносу вбюджет за май месяц составит: 168000 руб. — 24000 руб. = 144000 руб.
         В случае использования в качестве сырья, включаядавальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видовминерального сырья), по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, суммаакциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на суммуакциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Суммаакциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым,уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории РФ по спирту этиловому,произведенному из пищевого сырья, использованному для производствавиноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин инапитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными натерритории РФ по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включаядавальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза пореализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежейв бюджет или возмещению из бюджета не подлежит.
         Сумма акциза, уплаченная по товарам (заисключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшемв качестве сырья для производства товаров, освобожденных от обложения даннымвидом налога в соответствии с п. 4 статьи 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1993-1«Об акцизах», а также по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видовсырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырьядля производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаровне относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается засчет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета засоответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит суммаакциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) вотчетном периоде на себестоимость.
3.2.Перечень подакцизных товаров.
         Частью второй НК РФ сохранен действующийперечень подакцизных товаров и дополнительно, в связи с отменой налога нареализацию горюче-смазочных материалов и в целях компенсации выпадающих потерьбюджета, отнесены к подакцизным товарам дизельное топливо и моторные масла длядизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. В целях усиленияконтроля за производством и реализацией спирта этилового, а также избежанияпотерь доходов бюджета всех уровней в перечень подакцизных товаров включенспирт-сырец.
         Следует отметить, что подакцизное минеральноесырье из состава подакцизных товаров выделено в  самостоятельную категорию.Перечень подакцизного минерального сырья является исчерпывающим в отличие отдействующего, который определен Федеральным законом «Об акцизах».
3.3. Ставкиакцизов.
Так жекак и сегодня, на подакцизные товары отечественного производства и аналогичныеимпортные товары, ввозимые на территорию РФ, установлены единые ставки и методисчисления акцизов.
Длясохранения доли акцизов в цене товаров в связи с ростом цен, а также в целяхреализации фискальной функции налога ставки акцизов по отношению к ставкам,установленным Федеральным законом от 02.01.2000 № 2-ФЗ «О внесении изменений идополнений в Федеральный закон «Об акцизах» (далее – Закон № 2-ФЗ),проиндексированы:
— на этиловый спирт из всех видовсырья (за исключением спирта-сырца), спиртосодержащую и алкогольную продукциюна 5%;
— пиво на 10%;
— табачные изделия на 20-40%.
В НКРФ сохранены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях за единицуизмерения для данной группы товаров. При этом по алкогольной продукциисохранена зависимость ставок акцизов от объемного содержания абсолютного спиртав этой продукции, что позволяет существенно упростить расчет акцизов иперекрыть канал ухода от уплаты налога путем отнесения алкогольных напитков ктем или иным видам подакцизных товаров.
Нанефть и стабильный газовый конденсат ставки акциза проиндексированы на 20%.Законом № 2-ФЗ была упразднена норма по дифференциации акцизов на нефть поотдельным месторождениям или отдельным добывающим организациям и установленаединая ставка. Единая ставка акциза на нефть для всех налогоплательщиковпредусмотрена и в Налоговом кодексе. Таким образом, акциз на нефть теперь ничемне отличается от акциза на любой другой товар.
Ставкиакцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла установлены исходя изпотерь доходов бюджета, связанных с отменой налога на реализацию ГСМ. При этомставки на бензин увеличены в три раза.
Всоответствии с требованиями части первой Кодекса непосредственно взаконодательство о налогах и сборах включены ставки акциза на газ.
Наприродный газ, реализуемый как на территории Российской Федерации и вРеспублику Беларусь, так и за пределы территорий государств — участников СНГ,ставки акцизов сохранены на действующем уровне соответственно 15% и 30%. Чтокасается ставки на природный газ, реализуемый в другие государства — участникиСНГ, то она установлена на уровне 15% против 30%, действующей в настоящее время.
Необходимообратить внимание на то, что на легковые автомобили установлено три размераставок — 0, 10, и 100 руб. в зависимости от мощности двигателя за 0,75 кВт (1л. с.). При этом нулевая ставка установлена для легковых автомобилей смощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.). Действующим законодательством длялегковых автомобилей с рабочим объемом двигателя менее 2500 куб. см. ставка неустановлена, в связи с чем эти легковые автомобили к подакцизным товарам неотносились. С 1 января 2001 г. по этим легковым автомобилям ставка налогапредусмотрена, в связи с чем в соответствии со ст. 17 части первой Налоговогокодекса налог по ним считается установленным и теперь они будут относиться кподакцизным товарам на общих основаниях.
3.4.Способы уплаты акциза.
 
По моему мнению,следует в значительной степени увеличить использование гарантий аккредитованныхбанков и страховых компаний для обеспечения своевременности и полноты уплатыналога. Использование акцизных марок следует ограничить некоторыми видами табачнойпродукции и алкогольной продукцией.
Для товаров, ккоторым неприменима система акцизных марок, а также для алкогольной продукции итабачных изделий, к которым неприменима маркировка с помощью акцизных марок,может быть признано целесообразным ввести авансовый вмененный платеж, равныйобязательству по акцизу на объем складированного на территории производстваподакцизного товара или на объем фактически импортированного товара, независимоот того, будет ли он в дальнейшем экспортирован с территории РФ, использован вкачестве сырья, в том числе давальческого, для производства других товаров натерритории РФ или потреблен на территории РФ. В качестве альтернативы подобномуметоду может быть использованы гарантии аккредитованных банков или страховыхкомпаний по уплате причитающихся сумм акцизов.
Каждый видподакцизного товара, для которого является приемлемым приобретение акцизныхмарок в качестве платежа по акцизам, должен иметь свой вид акцизной марки суказанием наименования продукта или категории, к которой продукт отнесен дляцелей налогообложения. В дальнейшем может быть также рассмотрен вопрос одифференциации акцизных марок по регионам. В этом случае продажа подакцизныхтоваров, акцизы с которых уплачиваются с помощью акцизных марок, будетограничена регионом, чья марка наклеивается на изделие. Данный порядок позволитконтролировать перемещение товаров по территории страны, а также обеспечитпоступление акцизов, в части, направляемой в территориальный бюджет, в бюджеттого региона, на территории которого осуществляется розничная реализация.
Приуплате акцизов сохраняется ныне действующий порядок исчисления суммы акциза поподакцизным товарам, подлежащей уплате, предусматривающий ее уменьшение насумму акциза, уплаченную по сырью. Однако в отличие от ныне действующегопорядка уменьшение производится в части стоимости сырья, фактически включеннойв расходы на производство реализованной продукции, а не по мере списания сырьяв производство независимо от времени реализации. При этом, если в настоящеевремя отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по сырью, исуммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счетпредстоящих платежей в бюджет или к возмещению из бюджета не принимается, то вчасти второй НК РФ прописан подробный порядок, предусматривающий возможностьтакого возмещения (зачета) и даже возврата излишне уплаченной суммы поистечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным.
Сохранентакже порядок применения акцизов по спирту этиловому из не пищевого сырья (техническому).При этом акциз, уплаченный при приобретении спирта, в дальнейшемиспользованного в качестве сырья для производства не подакцизных товаров,предусмотрено возмещать в счет предстоящих платежей или возвращать изфедерального бюджета в определяемом Правительством Российской Федерациипорядке. Одновременно уточнено, что указанное возмещение (возврат) производитсятолько в случае приобретения спирта технического организацией-покупателем,производящим не подакцизные товары с использованием этого спирта,непосредственно у организации-производителя этого спирта и не распространяетсяна случаи приобретения спирта этилового технического в порядке товарообмена иливзаиморасчетов.
Приуплате акцизов остается ныне действующий метод начисления налога на деньотгрузки по нефти и подакцизным товарам, за исключением бензина автомобильногос октановым числом до «80» включительно, дизельного топлива имоторных масел, начисление акцизов по которым производится в день оплатытовара. Вместе с тем следует иметь ввиду, что Федеральным законом о введении вдействие части второй НК РФ норма в отношении даты реализации, связанной соплатой бензина автомобильного и дизельного топлива, вводится в действие с 1января 2002 г.
3.5.Срок уплаты акциза.
Чтокасается сроков уплаты акцизов, то по действующему в настоящее времязаконодательству между моментом начисления акцизов, которым определена датаотгрузки (передачи) подакцизных товаров, и сроком уплаты проходит 45-60 дней,что фактически является предоставлением отсрочки платежа, введенной в целяхкомпенсации негативных последствий перехода к начислению акцизов по методуотгрузки и исходя из оптимально возможного срока оплаты отгруженной продукции.
Частьвторая НК РФ сохраняет указанные сроки уплаты акциза по подакцизным товарам, втом числе и для производителей алкогольной продукции, за исключением сроковуплаты акциза по бензину автомобильному с октановым числом свыше«80», увеличенным в связи с затянувшимся в этой сфере кризисомплатежей до 105 дней.
Приреализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организацийустановлены сокращенные сроки уплаты акцизов и в зависимости от дня реализациипродукции составляют от 15 до 30 дней. Сроки уплаты акцизов учитываютдеятельность этих организаций, приближенной к сфере обращения наличных денег.
Поостальным позициям, относящимся к порядку исчисления и уплаты акцизов, втораячасть НК РФ сохраняет нормы, которые действуют в настоящее время.
3.6.Акцизное налогообложение некоторых товаров.
Ведениебухгалтерского учета по акцизам регламентируется Письмом Минфина РФ от 12.11.96N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных сналогом на добавленную стоимость и акцизами».
   Необходимо также отметить, что предприятия,торгующие подакцизными товарами, подлежат обязательному лицензированию.Основными документами, регламентирующими порядок лицензирования указанныхорганизаций, являются Письмо Комитета РФ по торговле от 17.11.92             №1-070/32-9 «О лицензировании торговли подакцизными товарами» и ПостановлениеПравительства от 24.12.94 N 1418 «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Табачныеизделия. Дляналогообложения табачных изделий должны быть установлены фиксированныеспецифические платежи с единицы веса или с определенного количества.
Что касаетсяспособа уплаты налога, то использование акцизных марок при налогообложениитабачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должноиметь важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза покаждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, спомощью которого производится распределение собранных акцизов по регионамреализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза может служить гарантии аккредитованныхбанков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящемтабачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставленавозможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то естьстоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий моментприменяется в случае с импортными товарами.
Алкогольнаяпродукция и этиловый спирт. Сумма акциза, взимаемого с алкогольнойпродукции должна зависеть от содержания в готовом продукте чистого спирта(кроме вермутов, различных видов вин и пива). Предлагаемая в проекте НалоговогоКодекса система ставок на алкогольную продукцию, содержащую этиловый спиртявляется отражением подобного подхода.
Существуетметод, позволяющий оптимизировать данную систему. Он заключается в введенииединой ставки акциза на 1 литр стопроцентного этилового спирта, независимо отего объемной доли в готовой продукции. Это  серьезно упростит администрированиеналога, поможет избежать такой формы занижения налогового обязательства, как снижениесодержания этилового спирта на пограничных значениях существующей шкалыобъемной доли содержания этилового спирта (например, для продукции, содержащей25% и более долю содержания этилового спирта установлена ставка налога вразмере 55 рублей за литр стопроцентного этилового спирта в конечном продукте,а для содержащей менее 25% — 44 рубля, таким образом, снижая объемную долюсодержания этилового спирта на 1 п.п. сумма налога на литр продукта снижаетсяболее, чем на 3 рубля)
Производствоалкогольной продукции в России имеет специфическую особенность: зачастуюпредприятия, производящие спирт, производящие из спирта водку и разливающиеводку по бутылкам являются различными юридическими лицами, связанными друг сдругом лишь коммерческими отношениями. В этой связи введение единой ставки налитр стопроцентного этилового спирта позволит избежать необходимости вычитатьна всех последующих стадиях производства алкогольной продукции, использующихданный спирт, сумму уплаченного акциза. Данная мера, также позволит увеличитьэффективность физического контроля за правильностью уплаты акциза, так кактребует надзора лишь за производством и импортом этилового спирта иправильностью уплаты акциза с них.
Применениеакцизных марок в этой связи позволит контролировать правильность уплаты акциза.Предприятия, производящие алкогольную продукцию из собственного сырья, будутуплачивать налог в полном объеме при приобретении марок. Налоговым событием вэтом случае будет служить производство конечного продукта, содержащего этиловыйспирт. Предприятия, использующие спирт, произведенный другими предприятиями, скоторого ранее был уплачен акциз будут иметь право получить налоговый кредит(зачет) при приобретении акцизных марок на готовую продукцию в размереуплаченного налога. В случае, если со спирта, использованного при производствеалкогольной продукции, акциз ранее по какой-то причине не уплачивался илипроизводитель не может доказать факт уплаты — акциз с готовой продукцииуплачивается в полном объеме, путем приобретения акцизных марок.
Важную роль, приэтом, должна играть дифференциация вида акцизных марок в зависимости от видаалкогольной продукции. Оптимальным подходом будет применение различных акцизныхмарок для следующих категорий алкогольной продукции: алкогольная продукция собъемной долей этилового спирта свыше 35% (по фиксированной ставке за литрэтилового спирта), алкогольная продукция с объемной долей этилового спиртасвыше 10%, кроме вин и вермутов (по фиксированной ставке за литр этиловогоспирта); вермуты и вина (по фиксированной ставке за литр продукции); шампанское(по фиксированной ставке за литр продукции); натуральные вина и алкогольнаяпродукция с объемной долей этилового спирта менее 10% (по фиксированной ставкеза литр продукции).
Кредитованиеакциза, уплаченного за спирт произведенный из не пищевого сырья, припроизводстве не подакцизных товаров, может привести к фальсификациям(представлению пищевого спирта в качестве не пищевого) или переработки с цельюиспользования спирта для производства алкогольной продукции без уплаты акциза.В связи с этим кредитование акциза должно производиться лишь в случаеденатурирования спирта (добавления денатуратов, приводящих к невозможностииспользования спирта в качестве пищевого), в соответствие с порядкомустанавливаемым правительством. Также, должен быть установлен списокпроизводств, в которых может использоваться не пищевой спирт с целью получениявозмещения по акцизам ранее уплаченным по нему.
Для прочих видовалкогольной продукции (вина, пива, шампанского, вермутов), следует определитьстрогий список конечных продуктов, облагаемых акцизом и применять методикууплаты акциза с помощью акцизных марок, как в случае с некоторыми видамитабачной продукции. Важным моментом, в данной связи является введениедифференцированной акцизной марки для каждого вида (группы) конечнойалкогольной продукции.
Акцизы на горючесмазочные материалы. Всостав горюче-смазочных материалов, облагаемых акцизами должны входить:автомобильный бензин, дизельное топливо, а также масла для двигателей. Взиманиеакциза должно, по нашему мнению, производиться у производителей изделий, ввидутого, что этот способ является наиболее эффективным, с фискальной точки зрения.Возможно применение дифференциации налога на автомобильный бензин по октановомучислу, в частности, существующая на данный момент система, при которой бензин соктановым числом менее 80 облагается по более низкой ставке. Ставка должна бытьспецифической на тонну ГСМ.
Автомобили. В настоящеевремя адвалорные ставки применяются для трех видов подакцизных товаров:автомобилей с объемом двигателя свыше 2500 см куб., ювелирных изделий иприродного газа.
Среди всехтоваров, являющимися подакцизными в настоящее время и включенными в проектНалогового Кодекса, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение приналогообложении автомобилей. В данной связи существует несколько основныхмоментов требующих разрешения. Первая проблема связана с тем, что в настоящеевремя применяется адвалорная ставка акциза на автомобили с объемом двигателясвыше 2500 куб. см., и в случае занижения налоговой стоимости автомобиляпроисходят прямые потери бюджета. Во-вторых, владельцы автотранспорта внастоящее время являются плательщиками налогов, формирующих доходную базудорожных фондов — налога с владельцев автотранспорта (по специфическим ставкамдифференцированным в зависимости от лошадиных сил автомобиля) и налога наприобретение автотранспорта (по ставке 20%). Согласно Налоговому Кодексу вместоналога с владельцев автотранспорта вводится транспортный налог, ставка которогодифференцируется в зависимости от объема двигателя.
По моему мнению,целесообразным является введение специфической автоматически индексируемойставки акциза, дифференцируемой в зависимости от объема двигателя, по шкалеаналогичной транспортному налогу. При этом взимание акциза должно производитьсяв момент регистрации транспортного средства. Также следует ввести нулевуюставку налога для автомобилей с мощностью двигателя ниже определенного уровня(например, 75 л.с.), и прогрессирующую ставку для нескольких ступеней налоговойбазы, изменяющихся в зависимости от мощности двигателя. Все это позволит,во-первых, существенно сократить уход от налогообложения, во-вторых, сократитрасходы на администрирование налога, и, в-третьих, обеспечит большую прогрессивностьналога.
Прочиеподакцизные товары. Адвалорнаяставка акциза к природному газу, учитывая тот факт, что он относится к товарам,на которые установлены регулируемые государством цены, фактически являетсяспецифической ставкой, что может быть установлено на законодательном уровне.
Адвалорная жеставка по отношению к ювелирным изделиям, может быть заменена на специфическую,дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камней,использованных при их изготовлении.
IV.  ТАМОЖЕННЫЕПОШЛИНЫ.
Таможенныеплатежи — это таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачулицензий и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможеннымиорганами Российской Федерации.
Таможеннаяпошлина — это одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагаетсявнешнеторговый оборот при перемещении товаров через таможенную границу. Уплататаможенной пошлины носит обязательный характер.
               Товарыи транспортные средства, перемещаемые через российскую таможенную границу,подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РоссийскойФедерации «О таможенном тарифе».
   Таможенныеплатежи уплачиваются декларантом или иным заинтересованным лицом.
   Внастоящее время в перечень платежей, взимаемых таможенными органами приперемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу входят:
   -таможенная пошлина;
  - экспортные пошлины   
   - налог на добавленную стоимость;  
   - акцизы;   
   - сборы за выдачу лицензий таможенными органами ивозобновление действия лицензий;   
   - сборы за выдачу квалификационного аттестатаспециалиста по таможенному оформлению;   
   - таможенные сборы за таможенное оформление;  
   - таможенные сборы за хранение товаров;  
   - таможенные сборы за таможенное сопровождениетоваров;   
   - плата за информирование и консультирование;  
   - плата за принятие предварительного решения;  
   - плата за участие в таможенных аукционах;  
   - платежи, взимаемые по единым ставкам(упрощенный порядок взимания таможенных платежей);   
   - сбор за включение банков и иных кредитныхучреждений в реестр ГТК.
Таможенные пошлины имеютследующие основные цели: рационализацию товарной структуры ввоза товаров;поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, валютныхдоходов и расходов; создание условий для прогрессивных изменений в структурепроизводства и потребления товаров; защиту экономики страны от неблагоприятныхвоздействий внешнего рынка. В настоящее время добавилась еще одна важнейшаяцель — обеспечить условия для скорейшей и эффективной интеграции России вмировую экономику.
Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаютсяПравительством Российской Федерации, являются едиными и не подлежат изменению взависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментомоперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.
В настоящее время применяются только импортные таможенные пошлины.Импортный таможенный тариф РФ установлен      Постановлением Правительства РФ N1560 от 27.12.96 (текст   Постановления со ставками ввозных таможенных пошлинсм.  в разделе   «Товарная номенклатура внешнеэкономическойдеятельности”).
       Ставки ввозных таможенных пошлин применяютсядифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Если товарпроисходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которойдействует режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки, вустановленном Правительством размере.
       Ставки ввозных таможенных пошлин удваиваются,если страной происхождения товара является страна, в торгово-политическихотношениях с которой не применяется режим наибольшего благоприятствования(РНБ).
        Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаютсявдвое при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, являющихсяпользователями национальной схемы преференций. Перечень таких стран утвержден ПостановлениемПравительства РФ N 1057 от 13.09.94. В отношении товаров, происходящих изнаименее развитых стран — пользователей национальной системой преференцийРоссийской Федерации, ввозные таможенные пошлины вообще не взимаются.
Не облагаются ввозными таможенными пошлинами товары,  происходящиеиз государств — бывших участников СССР, с которыми заключены двусторонниесоглашения о свободной торговле. Сейчас это Азербайджан, Армения, Белоруссия,Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан,Украина.
В России применяются следующие виды ставок таможенныхпошлин:
• адвалорные, начисляемые в процентах ктаможенной стоимости облагаемых товаров;
• специфические, начисляемые в определенномразмере (ЭКЮ) за единицу облагаемых товаров;
• комбинированные, в которых сочетаются первыедва вида таможенных пошлин.
При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых поспецифическим ставкам, установленным в ЭКЮ за килограмм массы товара, иликомбинированным ставкам со специфической составляющей в ЭКЮ за килограмм массытовара, в качестве расчетной базы используется масса товара с учетом егопервичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которойтовар представляется для розничной торговли.
Дляоперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться по решениюПравительства сезонные пошлины; по сроку действия они С не должныпревышать шести месяцев в течение календарного года.
Для защиты экономическихинтересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применятьсяособые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные пошлины служат защитным средством, еслитовары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерботечественным производителям аналогичных товаров. Они могут также применяться вкачестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны другихгосударств.
Антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров поцене ниже, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, в случае, если этоугрожает материальным ущербом отечественным производителям или можетприостановить расширение производства подобных отечественных товаров.Демпинговые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка, незащищенного соответствующими торговыми соглашениями.
Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, дляпроизводства которых прямо или косвенно использовались субсидии.
Таможенная стоимость товара,перемещаемого через границу, декларируется его владельцем. Контроль заправильностью определения стоимости осуществляется таможенным органом,производящим оформление товара. При этом соблюдается полная конфиденциальностьинформации, так как по сути она содержит коммерческую тайну. Заявляемая вдекларации таможенная стоимость товара должна основываться на достоверной,количественно определяемой и документально-подтвержденной информации. Владелецтовара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые емусведения.
Таможенный орган вправепринимать решения о правильности заявленной таможенной стоимости товара. Приотсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличииоснований полагать, что сведения не являются достоверными и достаточными,таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимостьдекларируемого товара. В этом случае по письменному запросу декларанта онобязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, покоторым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базыдля начисления пошлины.
Определить таможеннуюстоимость ввозимых товаров достаточно сложно. Обычно используются разныеметоды:
• по цене сделки с ввозимыми товарами (основнойметод);
•по цене сделки с идентичными товарами;
•по цене сделки с однородными товарами;
•методы вычитания стоимости, сложения стоимости;
•резервный метод.
Приметоде поцене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является ценасделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар намоментпересечения им таможенной границы. В цену сделки включаются:
а) расходы по доставке товара доавиапорта, порта, станции или иного места ввоза на территорию РоссийскойФедерации;
б) расходы, понесенные покупателем:комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другоймногооборотной тары, упаковки;
в)соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо иликосвенно были предоставлены покупателям бесплатно или по сниженной цене дляиспользования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемыхтоваров: сырья, материалов и комплектующих изделий; инструментов, штампов,форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок,опытно-конструкторских работ, эскизов и чертежей, выполненных вне территорииРоссийской Федерации и непосредственно необходимых для производства указанныхтоваров; лицензионных и иных платежей за использование объектовинтеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенноосуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Помимо этогоучитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца от любыхпоследующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров натерритории Российской Федерации.
Хотяэто и основной метод, в ряде случаев он не может применяться: если существуютограничения в отношении прав покупателя на товар; продажа и цена сделки могутзависеть от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть; участникикупли—продажи являются взаимозависимыми лицами, что может воздействовать нацену сделки; данные таможенной декларации не подтверждены документально или неявляются количественно определенными и достоверными.
Вперечисленных случаях применяется метод по цене сделки с идентичнымитоварами. В качестве основы берется цена сделки с идентичными товарами. Подидентичностью товаров понимаются одинаковые физические характеристики, качествоя репутация на рынке, та же страна и тот же производитель. Использовать методможно не всегда. Тогда приходится брать метод по цене сделки с однороднымитоварами. Под однородными понимаются изделия, которые имеют сходныехарактеристики и состоят из схожих элементов. Они близки функционально и могутбыть взаимозаменяемыми в коммерческом отношении.                                                       
При методевычитания стоимости за основу определения таможенной стоимости товарапринимается цена единицы изделия, по которой оцениваемые, идентичные илиоднородные товары продаются наибольшей партией на  территории России непозднее 90 дней с даты ввоза. Из цены единицы товара  вычитаются:
• расходы навыплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общиерасходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида;
• суммытаможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих  уплате вРоссийской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;    
• обычные расходы на транспортировку,страхование, погрузочно-разгрузочные работы.
Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товарапутем сложения трех составляющих: стоимости материалов и издержек, понесенныхизготовителем; общих затрат, характерных для продажи в Россию из страны вывозатоваров того же вида (сюда входят транспортировка, погрузочно-разгрузочныеработы, страхование до места пересечения границы и иные неизбежные затраты);прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.
Возможны случаи, когдатаможенная стоимость товара не поддается определению перечисленными выше пятьюметодами. Тогда применяется резервный метод. При его использованиитаможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовуюинформацию, которая и служит основой расчетов.
Таможенные пошлины, как илюбые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носятиндивидуального характера и определяются Законом Российской Федерации от 21мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».
Полностью освобождаются от пошлины:
•транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;
• предметыматериально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельностироссийскихсудов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;
• товары, ввозимые иливывозимые для официального или личного пользования представителями иностранныхгосударств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз такихпредметов на основании международных соглашений;
• валюта иценные бумаги, но положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемыйв нумизматических целях;
•товары, подлежащие обращению в собственность государства;
•товары, представляющие собой гуманитарную помощь;
•товары, предназначенные для оказания технического содействия;
• товары,перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные длятретьих стран;
• товары, перемещаемыечерез таможенную границу физическими лицами и не предназначенные дляпроизводственной или иной коммерческой деятельности.
Законом «О таможенномтарифе» допускается установление преференций в виде освобождения отпошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот напреференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам,образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенныйсоюз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихсянациональной системой преференций Российской Федерации.
Приосуществлении торговой политики Российской Федерации допускается предоставлениетарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставкипошлины или в исключительных случаях — освобождения от пошлины.
4.1. Экспортныепошлины.
В настоящиймомент ставки вывозных (экспортных) таможенных пошлин содержатся в 4-хдокументах:
  1.Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июля 1999 года N 798»Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые стерритории Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений оТаможенном союзе" www2.kodeks.net/win/noframe/dlaw?d&nd=901723805(Смотри такжеПриказ ГТК № 461 от 21.07.99).
   2. Постановление Правительства РоссийскойФедерации N 1198 от 28.10.99 «Об утверждении ставок вывозных таможенныхпошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределыгосударств — участников соглашений о Таможенном союзе».
   3. Постановление Правительства РоссийскойФедерации N 1036 от 10.09.99 «Об утверждении ставок вывозных таможенныхпошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределыгосударств — участников соглашений о Таможенном союзе». (Смотри такжеПриказ ГТК N 641 от 22.09.99).
   4. Постановление Правительства Российской Федерацииот 3 сентября 1999 года N 987 «Об утверждении ставок вывозных таможенныхпошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе».http://www2.kodeks.net/win/noframe/dlaw?d&nd=901723805 www2.kodeks.net/win/noframe/dlaw?d&nd=901723805(Смотри также ПриказГТК N 625 от 17.09.99).
 
4.2. Сборы завыдачу лицензий таможенными органами
и возобновлениелицензий.www2.kodeks.net/win/noframe/dlaw?d&nd=901743912&mark=c000002E1OLRC2C2G24ARG0C06F9T31LUVK50AEIPT82GCFDLP2A0FVDK
Постановлением Верховного СоветаN 5223-1 от 18.06.93 «О введении в действие Таможенного Кодекса РФ» утвержденыследующие ставки сборов:
    
    Название сбора Ставка сбора
  За выдачу лицензии на учреждение таможенного склада
  
  
   в размере 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда — при общей площади склада до 1000 квадратных метров включительно;
   в размере 1500-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда — при общей площади склада от 1000 до 2000 квадратных метров включительно;
   в размере 2000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда — при общей площади склада свыше 2000 квадратных метров;
  
 
  За выдачу лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли
  
   в размере 5000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда

   За выдачу лицензии на учреждение свободного склада
     
   в размере 2000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда — при общей площади склада до 1000 квадратных метров включительно;

  в размере 3000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда — при общей площади свыше 1000 квадратных метров;
  
 
  За выдачу лицензии на учреждение склада временного хранения
   
   в размере 800-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
  
 
  За выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера
   
   в размере 500-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
  
    
   За возобновление действия лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера
  
   
   в размере 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
    
  За выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика
       
  в размере 500-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;   
  
      
   За  возобновление  действия  лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика
        
  в размере 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда

              Данные ставки сборов определены израсчета предоставления соответствующего права на три года.
IV.     ДОХОДЫФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА НА 2001 ГОД.
 
Удельный весналоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета составит 93,7%.Их структура существенно изменится: доля НДС, акцизов и платежей за пользованиеприродными ресурсами увеличится, доли всех остальных налогов сократятся.Правительство планирует повысить собираемость налогов на 2,9% по сравнению сожидаемым уровнем 2000 года. Важным источником дополнительных доходов станетсокращение налоговых льгот, доля которых в составе налоговых доходов снизится с17,7% до 16,3%.
На 2001 годобщая сумма доходов консолидированного бюджета, рассчитанная с учетом принятияи введения с 1 января 2001 года отдельных глав части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации, включат доходы целевых бюджетных фондов, прогнозируется всумме 2073,3 млрд. рублей, что составляет 26 75% к ВВП. При этом доля налоговыхдоходов в общем объеме входов консолидированного бюджета повышается с 84 % в2000 году до 90,3% — в 2001 году, что в значительной мере связано с ликвидациейцелевого статуса отдельных налоговых платежей, зачисляемых
в целевые бюджетные фонды.
   Доходыфедерального бюджета на 2001 год в этих же условиях предусматриваются в сумме1193,5 млрд. рублей или 15,40% вторых налоговые доходы составят 1117,9 млрд.рублей, или 14,42% к ВВП, что выше ожидаемой оценки за 2000 год на 0,78% к ВВП.
Снижение объема поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет всвязи с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации в 2001 году оценивается в сумме 55,6 млрд. рублей (0,72 % к ВВП),  втом числе платежи в федеральный бюджет увеличиваются на 29,3 млрд. рублей (038%к ВВП). При этом, при оценке изменения суммы входов консолидированного и федеральногобюджетов необходимо учитывать, что доходы федерального бюджета увеличены насумму дополнительных поступлений от повышения ставок акцизов на бензинавтомобильный и введения акцизов на дизельное топливо и моторные масла в связис предлагаемой ликвидацией Федерального дорожного фонда и поэтапной отменойоборотных налогов, зачисляемых в дорожные фонды, в сумме 44,7 млрд. рублей, изкоторых предусматривается направить               на финансирование дорожногостроительства и формирование  территориальных дорожных фондов 20,3 млрд.рублей.
       Нормативы распределения налоговых доходов поуровням бюджетной системы (за исключением налога на добавленную стоимость)сохранены на уровне действующих в текущем году. Что касается налога надобавленную стоимость, то существующий порядок зачисления части его в бюджетырегионов, при условии возмещения НДС по экспортным операциям за счетфедерального бюджета, вызывает серьезные искажения в доходной обеспеченностирегиональных бюджетов. В связи с этим предлагается уже на первом этапеосуществления налоговой реформы, т.е. начиная с 2001 года, производитьзачисление налога на добавленную стоимость в полном объеме в доходыфедерального бюджета с направлением в дальнейшем указанных средств субъектамРоссийской Федерации для обеспечения целевого финансирования социальныхгарантий населению,                     установленных федеральнымзаконодательством. Дополнительные поступления налога на добавленную стоимость вфедеральный бюджет, в связи с               изменением норматива егораспределения по уровням бюджетной системы, оцениваются в сумме 71,1 млрд.рублей.
       Общее относительное (в %% к ВВП) снижениеуровня доходов федерального бюджета в 2001 году против ожидаемой оценки втекущем году к ВВП предусматривается за счет следующих основных факторов:


 
в %% к
ВВП
 
Сумма
(млрд.
руб)
1. Введение с 1.01.2001 г. общего порядка взимания
НДС по вводимым в эксплуатацию объектам
капитального строительства и досчет на расширение
с 1.07.2000 года перечня товаров, облагаемых по
ставке 10% 




-37.7 




-0.49 
2. Снижение экспортных пошлин на нефть и газ с
учетом прогнозируемого снижения цен 
-37.8
 
-0.49
 
3. Поэтапное снижение экспортных пошлин на все
товары (кроме нефти и газа) 
-8.0
 
-0.10
 
4. Унификация и снижение ставок импортных
пошлин 
-3.4
 
-0.04
 
5.Снижение относительного уровня налоговых
доходов от внешнеэкономической деятельности за
счет отставания темпов роста курса рубля по
отношению к доллару по сравнению с темпами роста
ВВП 



-59.6
 



-0.77
 
6. Принятие мер по повышению собираемости
налоговых доходов и реструктуризация
задолженности 

+62.4
 

+0.80
 
7. Прогнозируемое снижение мировых цен на
энергоресурсы 
-27.9
 
-0.36
 
8. Введение отдельных глав части второй
Налогового кодекса РФ 
+29.3
 
+0.38
 
9.Изменение норматива зачисления в федеральный
бюджет НДС 
+71.1
 
+0.92
 
   Каквидно из приведенной выше таблицы, значительное снижение относительного уровняналоговых доходов (в %% к ВВП) в 2001 году прогнозируется в части налогов,взимаемых в сфере внешнеэкономической деятельности, что связано снеобходимостью продолжения осуществления мер по совершенствованию тарифного инетарифного регулирования внешнеторговой деятельности, а также прогнозируемымснижением уровня мировых цен на сырую нефть и природный газ. Кроме того,значительное снижение уровня доходов федерального бюджета отвнешнеэкономической деятельности в процентах к ВВП ожидается в связи спрогнозируемым более низким темпом роста курса рубля по отношению к доллару СШАпо сравнению с темпами роста валового внутреннего продукта.
       Снижение поступлений налога на добавленнуюстоимость прогнозируется за счет распространения с 1 января 2001 года общегопорядка начисления этого налога по предприятиям-застройщикам, а такжерасширения перечня товаров, облагаемых этим налогом по ставке
10 процентов, начиная с 1.07.2000 года.
       Введениес 1 января 2001 года отдельных глав части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации, изменение порядка зачисления в федеральный бюджет налога надобавленную стоимость, принятие мер по дальнейшему повышению собираемостиналоговых доходов обеспечит повышение относительного уровня доходовфедерального бюджета в целом на 2,01% к ВВП.
5.1. Налог на добавленную стоимость.
   Налог надобавленную стоимость в прогнозируемом периоде остается одним из основныхисточников формирования доходов федерального бюджета. Доля его в налоговыхдоходах федерального бюджета составляет 45,5 процента.
       Расчетыналога на добавленную стоимость на 2001 год       произведены с учетомизменений, внесенных в налоговое законодательство    Федеральным законом от 2января 2000 года N 36-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ЗаконРоссийской Федерации „О налоге на          добавленную стоимость“, атакже в связи с принятием соответствующей главы части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации.
       Сумма налога на добавленную стоимость потоварам (работам, услугам), производимым на территории Российской Федерации,определена исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта, егоструктуры, оценки доли реального облагаемого оборота в                    валовом внутреннем продукте с учетом изменений, внесенных в               порядок взимания этого налога с 1 января 2001 года.
       Облагаемый налогом на добавленную стоимостьоборот на 2001 год прогнозируется в размере 39,6 % от объема ВВП при ожидаемойоценке за 2000 год 41,8 процента. Корректировка доли облагаемого оборота на 2,2процентных пункта в сторону снижения объясняется следующими факторами: — переход с 1 января 2001 года на общеустановленный порядок возмещения НДС повводимым в эксплуатацию объектам капитального строительства и с 1 июля 2001года — на порядок взимания НДС в расчетах за продукцию, поставляемую в государства-участникиСНГ, по принципу „страна назначения“ снизили облагаемую НДС долювалового внутреннего продукта соответственно на 2,6 и 0,6 процентных пункта;
   - замена отмененного налога на реализациюгорюче-смазочных материалов повышением ставок акцизов на бензин автомобильный ивновь вводимым акцизом на дизельное топливо и моторные масла, а также изменениеперечня налоговых льгот увеличат налогооблагаемую базу соответственно на 0,4 и0,6 процентных пункта.
       Таким образом, общее снижение налогооблагаемойбазы в соответствии с указанными факторами оценивается всумме                      174,8 млрд. рублей, что составляет 2,2% от ВВП.
       Наиболее существенное влияние на объемналогооблагаемой базы, как и в предшествующие периоды, в прогнозах поступленийналога на добавленную стоимость в 2001 году предусматривается за счетпредоставления налоговых льгот. Несмотря на некоторое сокращение перечняпредоставляемых налоговых льгот в связи с принятием соответствующей главы частивторой Налогового кодекса Российской Федерации, объем льгот, предоставляемых поналогу на добавленную стоимость, продолжает оставаться значительным. Потеридоходов консолидированного бюджета в связи с предоставляемыми налоговымильготами на 2001 год оцениваются в сумме 76,7 млрд. рублей, а с учетомпрогнозируемой собираемости — 63,3 млрд. рублей против соответственно 70,9млрд. рублей и 57,1 млрд. рублей, ожидаемых в 2000 году. В связи с принятиемглавы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,предусматривающей изменения перечня льгот, предоставляемых при уплате НДС, врасчетах этого налога в 2001 году учтены дополнительные поступления отсокращения сферы применения льготы по строительству жилых домов с привлечениемсредств бюджетов всех уровней в сумме 2,9 млрд. рублей, отмены льгот попожарно-технической продукции, работам и услугам, пожарной безопасности (заисключением тушения лесных пожаров), по услугам, выполняемымаварийно-спасательными службами, — 1,7 млрд. рублей и по услугамвневедомственной охраны МВД России — 2,8 млрд. рублей. Одновременно, учтеновведение ряда новых налоговых льгот, в том числе по реализации необработанныхалмазов добывающими предприятиями обрабатывающим, оказанию услуг попредоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивно-зрелищныхмероприятий, оказанию финансовых услуг в виде предоставления займа в денежнойформе, передаче товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности,внутрисистемной реализации организациями и учреждениями уголовно-исполнительнойсистемы произведенных ими товаров в общей сумме 0,4 млрд. руб.
   Крометого, поступления НДС в значительной мере снижает применение в соответствии сналоговым законодательством пониженной ставки в размере 10 процентов. При этомв связи с расширением с 1 июля 2000 года перечня товаров, облагаемых по ставке10 процентов, и сохранением этого перечня практически без изменения в принятойглаве 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в 2001 годупрогнозируется повышение доли облагаемого оборота, по которому применятсяпониженная льготная ставка. Так, если в 2000 году оборот, облагаемый по ставке10 процентов, составит 10,2% от общего облагаемого оборота, то на 2001 год доляего повысится до 12,7 процентов, а сумма снижения поступлений НДС в связи с применениемльготной ставки налогообложения составит 38,9 млрд. рублей, а с учетомпрогнозируемой собираемости — 32,1 млрд. рублей против соответственно 27,5млрд. рублей и 22,1 млрд. рублей по ожидаемой оценке в 2000 году. При этом всвязи с расширением с 1 июля 2000 года перечня товаров (работ, услуг),облагаемых по ставке 10 процентов, дополнительные потери поступлений этогоналога оцениваются в сумме 4,2 млрд. рублей или 0,06% к ВВП.
       Существенное изменения объема поступленийналога на добавленную стоимость в 2001 году предусмотрено в связи с принятиемФедерального закона от 2 января 2000 года N 36-ФЗ „О внесении изменений вЗакон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость», всоответствии с которым с 1 января 2001 года осуществляется перевод наобщеустановленный порядок возмещения налога на добавленную стоимость повводимым в эксплуатацию объектам капитального строительства, что снизитпоступление этого налога в федеральный бюджет на сумму 33,2 млрд. рублей. Вцелях укрепления и расширения связей с государствами-участниками СНГпредусматривается реализация мер по переходу в расчетах с ними на новый порядокисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в соответствии с которымуплата этого налога на основе заключаемых двухсторонних межправительственныхсоглашений производится по месту назначения товара (работ, услуг). Поскольку всоответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 года N118-ФЗ «Овведении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»полный переход на указанный порядок исчисления и взимания НДС в расчетах запродукцию, реализуемую в государства-участники СНГ, должен быть осуществлен непозднее 1 июля 2001 года, соответствующее изменение объемов поступленийуказанного налога предусмотрено только на П полугодие 2001 года. Исходя изскладывающихся объемов экспорта (за исключением нефти, включая стабильныйгазовый конденсат, и природного газа) в государства-участники СНГ переход,начиная с 1 июля 2001 года, на расчеты налога на добавленную стоимость припринципу «страна назначения» приведет к снижению поступлений этогоналога, взимаемого по товарам (работам, услугам), производимым на территорииРоссийской Федерации, на 9,2 млрд. рублей.
       Кроме того, предусмотренный Федеральнымзаконом «О введении в действие части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации о налогах» переход в период с 1 января до 1 июля 2001 на порядоквзимания налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг)в государства-участники СНГ по действующим на территории Российской Федерацииставкам, приведет к дополнительным потерям сумм указанного налога в размере 0,4млрд. рублей.
       Учтенный в расчетах налога на добавленнуюстоимость по товарам (работам, услугам), произведенным на территории РоссийскойФедерации, уровень собираемости базируется на ожидаемой оценке этого показателяпо итогам за 2000 год, оценке принимаемых мер по улучшению налоговогоадминистрирования, в том числе путем полной отмены льгот по ЗАТО, осуществленияреструктуризации задолженности по этому налогу, соблюдения законодательноустановленных нормативов зачисления налоговых платежей всеми субъектамиРоссийской Федерации. С учетом указанных факторов уровень собираемости налогана добавленную стоимость на 2001 год прогнозируется в размере 82,5% приожидаемой оценке за 2000 год — 80,5%, т. е. с ростом на 2,0 процентных пункта.
       Возмещение налога на добавленную стоимость,уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производствеэкспортной продукции, прогнозируется на 2001 год в сумме 91,86 млрд. рублей, втом числе за счет введения с 1 июля 2001 года взимания налога на добавленнуюстоимость по товарам, реализуемым в государства-участники СНГ (за исключениемнефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа), по принципу«страна назначения» — 1,96 млрд. рублей. Прогнозируемый объем возмещенияналога на добавленную стоимость по экспортной продукции рассчитан исходя изобъема экспорта в 2001 году в размере 72,3 млрд. долларов и доли материальныхзатрат в экспортируемой
продукции в размере 21 процента.
       Рассчитанныйтаким образом объем налога на добавленную стоимость по товарам (работам,услугам), произведенным на территории Российской Федерации, оценивается в сумме386.4 млрд. рублей и полностью     подлежит зачислению в федеральный бюджет.
       В расчетах налога на добавленную стоимость потоварам (работам, услугам), ввозимым на территорию Российской Федерации, учтенопредусмотренное главой 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерацииизменение с 1 июля 2001 года порядка расчетов налога на добавленную стоимостьпо товарам, ввозимым с территории государств-участников Содружества НезависимыхГосударств, предусматривающее уплату указанного налога по принципу «странаназначения». В связи с этим учтенный в расчетах налога на добавленнуюстоимость по товарам (работам, услугам), ввозимым на территорию РоссийскойФедерации, общий объем прогнозируемого на 2001 год импорта из стран дальнегозарубежья, в сумме 23,8 млрд. долларов, увеличен на объем импортируемых во 2полугодии 2001 года товаров из государств-участников СНГ — в сумме 3,1 млрд. долларов.
   Указанный объем импорта скорректирован на суммуне подлежащих обложению товаров в соответствии с налоговым законодательством.При этом в расчетах налога учтено изменение перечня налоговых льгот в связи спринятием главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Долянеоблагаемого объема импорта в связи с действием налоговых льгот прогнозируетсяна 2001 год в размере 11,5% от общего его объема против 21,8% в 2000 году.Дополнительные поступления налога в связи с отменой ряда налоговых льготпрогнозируются в сумме 14,5 млрд. рублей, из них 13,4 млрд. рублей — за счетотмены льгот по товарам, ввозимым из стран дальнего зарубежья. В составеотменяемых налоговых льгот наиболее существенное влияние на увеличениепоступлений налога в федеральный бюджет окажет исключение таких льгот, какльгота по оборудованию и приборам, используемым для научно-исследовательскихцелей, — 5,0 млрд. рублей, по товарам (за исключением технологическогооборудования и комплектующих к нему), ввозимым в качестве вклада в уставныйкапитал организаций, — 1,2 млрд. рублей, по товарам, ввозимым в счет погашениягосударственных кредитов, — 5,8 млрд. рублей, прочих льгот – 2,5 млрд. рублей.
   Объемимпорта товаров, облагаемых по льготной ставке 10 процентов, определен исходяиз складывающейся его структуры по основным товарным позициям, а также с учетомрасширения перечня товаров, облагаемых по льготной ставке, в связи с введениемФедерального закона от 2 января 2000 года N36-ФЗ «О внесении изменений идополнений в закон Российской Федерации „О налоге на добавленнуюстоимость“ и принятием главы 21 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации. При этом предусматривается, что доля продовольственных товаров итоваров детского ассортимента, облагаемых по ставке 10%, возрастет до 23% отобщего объема облагаемого оборота, в связи с чем сумма поступлений налогаснизится на 3,0 млрд. рублей, из которых 2,9 млрд. рублей приходится на
страны дальнего зарубежья.
       Прогнозируемыедополнительные поступления в связи с переходом с 1 июля 2001 года на взиманиеналога по принципу „страны назначения“ по товарам (за исключениемнефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа), происходящимиз государств-участников СНГ оцениваются в сумме 13,5 млрд. рублей исходя изпрогнозируемого объема импорта из этих стран в размере 5,9 млрд. долларов, втом числе во втором
полугодии – 3,1 млрд. долларов.
   Рассчитаннаятаким образом, сумма налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые натерриторию Российской Федерации, прогнозируется на 2001 в размере 122,3 млрд.рублей.
 
5.2. Акцизы на товары народного потребления.
   Оценкапоступлений в 2001 году акцизов на товары народного потребления произведенаисходя из прогнозируемых объемов производства подакцизных товаров народногопотребления, ставок налогообложения, предусмотренных в главе 22 части второйНалогового кодекса Российской Федерации, реальной оценки возможного уровнясобираемости этих доходов. В связи с расширением перечня подакцизных товаров, атакже значительным увеличением ставок акцизов на бензин автомобильный приотмене налога на реализацию горюче-смазочных материалов в 2001 году изменитсяструктура акцизов на товары народного потребления. Доля акцизов на бензин,дизельное топливо, моторные масла составит более 75% в общей             суммеакцизов на товары народного потребления.
       В расчетах налогооблагаемой базы акцизов набензин автомобильный. дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторныхдвигателей учтены прогнозируемые объемы производства этой продукции,скорректированные на объемы экспорта, освобожденного от налогообложения всоответствии с налоговым законодательством. При этом доля высокооктановогобензина, облагаемого по более высокой ставке акциза, в общем объемепроизводства бензина автомобильного прогнозируется в размере 45%, при ожидаемойоценке за 2000 год — 41 процент. Собираемость акцизов по бензинуавтомобильному, дизельному топливу, маслам для дизельных и карбюраторныхдвигателей предусмотрена в расчетах на уровне 93,5% против ожидаемой оценки втекущем году — 69 процентов. Такое существенное увеличение уровня собираемостипрогнозируется с учетом отмены налоговых льгот, предоставляемых органамиместного самоуправления закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО).Зачисление акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла длядизельных и карбюраторных двигателей в полном объеме предусмотрено вфедеральный бюджет.
       Расчетпоступлений акцизов на алкогольную продукцию учитывает прогнозируемые объемыпроизводства в Российской Федерации в 2001 году спирта-сырца в количестве 66млн. декалитров, спирта этилового                   из пищевого сырья — 62,7млн. декалитров, водки и ликеро-водочной    изделий — в количестве 138 млн.декалитров против соответственно 64 и     130 млн. декалитров, ожидаемых за2000 год, т.е. соответственно с        ростом на 2 и 8 млн. декалитров. Сучетом прогноза по экспорту этой продукции в страны, не входящие в СНГ, исложившейся структуры производства облагаемые акцизом объемы водки определены вколичестве 136 млн. декалитров в том числе водки и ликеро-водочных изделийкрепостью свыше 25 процентов — 112,9 млн. декалитров.
       В соответствии с главой 22 части второйНалогового кодекса Российской Федерации в расчетах акцизов на спирт учтеновведение, начиная с 1 января 2001 года, в целях усиления контроля запроизводством и использованием этой продукции, ставки акциза на спирт-сырец вразмере 8 рублей за один литр безводного этилового спирта. При этом объемпоступлений акциза по ректификованному спирту рассчитан исходя из установленнойставки в размере 12 руб. 60 коп. за один литр безводного этилового спирта сучетом зачета акциза, уплаченного по спирту-сырцу. Индексация ставок акцизов наводку и ликеро-водочные изделия с 1 января 2001 года на 5 процентов,предусмотренная принятой            соответствующей главой части второйНалогового кодекса Российской Федерации,        увеличит поступления акцизов поэтой продукции                  в  федеральный         бюджет на сумму порядка1 млрд. рублей.
       Принятый в расчетах уровень собираемостиакцизов по алкогольной продукции учитывает принимаемые меры по усилениюгосударственного контроля за алкогольным рынком и прогнозируется по акцизам наспирт в размере 85 процентов и по акцизам на водку и ликеро-водочные изделия вразмере 90 процентов. В 2001 году предлагается сохранить норматив зачисления вфедеральный бюджет акцизов на спирт (за                исключением этиловогоспирта из всех видов сырья, кроме пищевого),    водку и алкогольную продукцию вразмере 50 процентов.
       Прогноз поступления в федеральный бюджетакцизов на легковые автомобили рассчитан исходя из прогнозируемых объемовпроизводства легковых автомобилей, подлежащих обложению акцизами, и ставокакцизов, вводимых с 1 января 2001 года в соответствии с главой 22 части второйНалогового кодекса Российской Федерации. Облагаемый объем производстваавтомобилей прогнозируется в количестве 160 тыс. штук, из которых 112 тыс.штук, или 70% от общего объема, с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.)и до 112,5 Квт (150 л.с.) подлежат налогообложению по ставке 10 рублей за 1л.с. Остальные 48 тыс. штук легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.) подлежат налогообложению по ставке 100 рублей за 1 л. с…Коэффициент собираемости акцизов на легковые автомобили предусмотрен исходя изскладывающегося его уровня в текущем году, т.е. в размере 100 процентов. Крометого, прогнозируемые поступления акцизов на легковые автомобили увеличены наожидаемые поступления задолженности прошлых лет                в ходе еереструктуризации в сумме 150 млн. рублей.
       Сумма акцизов по товарам, ввозимым натерриторию Российской Федерации, рассчитана исходя из прогнозируемых объемовимпорта подакцизных товаров народного потребления, курса рубля по отношению кдоллару США, ставок акцизов, вводимых с 1 января 2001 года. При этомпредусмотренная новым налоговым законодательством индексация ставок акцизов наалкогольную продукцию на 5% увеличивает сумму налога на 0,79 млрд. рублей,изменений ставки акциза на автомобильный бензин соответственно — на 0,21 млрд.рублей. Вместе с тем, введение новых ставок по легковым автомобилям (в рубляхна единицу мощности рабочего двигателя) приводит к уменьшению налога по даннойтоварной позиции на 0,73 млрд. рублей. Собираемость акцизов на товары, ввозимыена территорию Российской Федерации, учтена в расчетах налога в размере 95% илис ростом против ожидаемой оценки за 2000 год на 1,7 процентных пункта.Прогнозируемая таким образом сумма акциза на товары, ввозимые на территориюРоссийской Федерации, составляет 3,9 млрд. рублей и в полном объемепредусматривается источником формирования доходов федерального бюджета.
 
5.3.  Акциз на нефть истабильный газовый конденсат.
   Объемыдобычи нефти, включая стабильный газовый конденсат, в расчете прогнозапоступлений акциза на эту продукцию учтены в        размере 304.3 млн. тонн, втом числе без учета добычи                              нефти с месторождений,которые разрабатываются на условиях соглашений о разделе продукции (СРП) припользовании недрами и                      освобождены от уплаты акцизов, — 276млн. тонн. Ставка акциза на нефть      и стабильный газовый конденсат примененав размере, предусмотренном       в главе 22 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации, — 66 рублей за 1 тонну, т.е. с учетом ее индексации в 1,2 раза.
       В прогнозе уровня собираемости акциза нанефть и стабильный газовый конденсат учтен достигнутый высокий уровень этогопоказателя в текущем году, основанный на принимаемых мерах по улучшениюфинансового состояния нефтяной отрасли, а также на осуществлении мер пореструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет по основнымнефтяным компаниям. Исходя из этих предпосылок уровень собираемости акциза нанефть и стабильный газовый конденсат в федеральный бюджет по внутреннимпоставкам предусмотрен в размере 92,3%, или с ростом против ожидаемой оценки за2000 год на 9,7 процентных пункта. Указанный рост уровня собираемости будетобеспечен в основном за счет соблюдения установленного норматива зачисленияэтого налогового источника в доходы федерального бюджета. Уровень собираемостиакциза по экспортируемой нефти прогнозируется в размере 100 процентов. Среднийпоказатель собираемости акциза на нефть и стабильный газовый конденсат,заложенный в расчетах на 2001 год, оценивается на уровне 95,5 процентов.
5.4. Акциз наприродный газ.
   Прогнозпоступлений акциза на природный газ рассчитан исходя из общего облагаемогообъема поставок газа потребителям в количестве 358 млрд. куб. метров,определенного в соответствии с балансом распределения объемов добываемого газаи с учетом объемов, освобождаемых от обложения акцизом в соответствии сдействующим порядке.
       Среднегодовая экспортная цена газа,реализуемого в страны дальнего зарубежья, принята в расчетах акциза с учетомпрогнозируемой динамики среднегодовой экспортной цены на нефть сырую или вразмере 86 долларов за 1000 куб метров. Кроме того, в соответствии сустановленным порядком, прогнозируемая экспортная цена на газ скорректированана расходы по транспортировке и таможенному оформлению, а также на размерэкспортных пошлин на эту продукцию. Средневзвешенная оптовая цена дляпотребителей внутреннего рынка в соответствии с расчетами Федеральнойэнергетической комиссии прогнозируется в размере 486 рублей за 1000 куб.метров. Ставки налогообложения предусмотрены в размерах, вводимых с 1 января2001 года соответствующей главой части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации, т.е. 15 процентов по реализации газа на территории РоссийскойФедерации и в государства-участники СНГ, включая республику Беларусь, и вразмере 30 процентов — по реализации в страны дальнего зарубежья. Снижение с 1января 2001 года ставки акциза на природный газ, реализуемый вгосударства-участники СНГ, с 30 до 15 процентов уменьшило доходы федеральногобюджета на 4,3 млрд. рублей.
       Средний уровень собираемости акциза на газзаложен в расчетах в размере 92% против ожидаемой оценки за 2000 год 86,7 процента.При этом собираемость акциза на газ по внутренним поставкам и вгосударства-участники СНГ прогнозируется на уровне 70%, а при реализации встраны дальнего зарубежья — на уровне 98 процентов. Общий объем поступлений вфедеральный бюджет акциза на газ в 2001 году прогнозируется в сумме 88,7 млрд.рублей, из которых 0,3 млрд. рублей — дополнительные поступления, связанные среструктуризацией задолженности прошлых лет.
5.5. Налоги на внешнеэкономическую деятельность.
   Впрогнозе налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности учтены меры,осуществляемые Правительством Российской Федерации в области тарифного инетарифного государственного регулирования внешней торговли. Налоговые доходыот внешнеэкономической деятельности прогнозируются в 2001 году в сумме 186,8млрд. рублей, что составляет 2,41% к ВВП, или ниже ожидаемой оценки за 2000 годна 1,03 процентных пункта. Указанное снижение относительного (в %% к ВВП)объема налоговых доходов федерального бюджета от внешнеэкономическойдеятельности предусмотрено в связи с учетом последствий совершенствованияимпортного таможенного тарифа, прогнозируемого снижения уровня мировых цен нанефть                        сырую и природный газ, а также складывающейсятенденции в области корректировки действующих ставок экспортных пошлин.
       Импортные пошлины в прогнозируемом периодепродолжают оставаться одним из основных источников поступлений в федеральныйбюджет доходов от импортных операций. Расчеты объема импортных пошлин на 2001год произведены исходя из прогнозируемого объема налогооблагаемого импорта всумме 23,8 млрд. рублей и складывающейся проектируемой средневзвешенной ставкив условиях проведения унификации импортного тарифа Российской Федерации поукрупненным товарным группам. Проводимая Правительством Российской Федерацииработа по унификации импортного тарифа предполагает повышение ставки импортноготарифа на ряд не социальнозначимых товаров, ввозимых в настоящее времябеспошлинно, до 5%, снижение максимального уровня ставок импортного тарифа с30% до уровня 25-20%, а также импортного тарифа на подавляющую часть товаров,облагаемых ставкой пошлины в 25%, проведение унификации импортного тарифа врамках групп однородных товаров, обладающих схожими потребительскимихарактеристиками. В итоге осуществления указанных мероприятий прогнозируетсяснижение уровня средневзвешенной ставки импортного тарифа (без учета льгот ипреференций) с 11,4% до 10,5 процентов. Кроме того, в расчетах учтены потери отпредоставляемых в соответствии с действующим законодательством льгот по уплатетаможенных платежей и от применения режима преференций Российской Федерации дляразвивающихся и слабо развитых стран. В соответствии с прогнозируемым объемомимпорта, его структурой, проектируемыми к введению с 1 января 2001 года ставкамиимпортного таможенного тарифа поступления в федеральный бюджет импортных пошлинсоставят 1956 млн. долларов или 58,7 млрд. рублей.
       В расчетах прогноза поступлений в федеральныйбюджет в 2001 году доходов от экспортных пошлин учитывалось, что экспортныепошлины были введены Правительством Российской Федерации как временная мера всвязи со значительным увеличением доходности экспортных операций в условияхфинансового кризиса, вызвавшего резкое падение курса рубля по отношению киностранным валютам. Учитывая происходящий процесс постепенного уменьшенияразрыва между ценами на мировом и внутреннем рынках и некоторое снижениедоходности экспорта, в расчетах экспортных пошлин предусматриваетсяпредлагаемое поэтапное снижение ставок экспортных пошлин на все товары (кроменефти, газа и нефтепродуктов) в среднем на 20 процентов, что уменьшит доходыфедерального бюджета на 8 млрд. рублей. Ставка экспортной пошлины на нефтьсырую принята в расчетах, с учетом прогнозируемых мировых цен на эту продукцию,в первом квартале 2001 года — в размере 20 евро за 1 тонну, во втором квартале- в размере 14 евро за 1 тонну и во втором полугодии — в размере 9 евро за 1тонну. Объем поступления экспортной пошлины на газ природный рассчитан исходяиз прогнозируемого уровня среднегодовой цены в размере 86 долларов США за 1000кубометров, В связи с прогнозируемым снижением мировых цен на нефть и газ,снижение поступлений экспортных пошлин предусматривается соответственно всуммах 33,0 млрд. рублей и 4,8 млрд. рублей. Таким образом, общая сумма доходовфедерального бюджета от экспортных пошлин оценивается в сумме 4284,9 млн.долларов или 128,2 млрд. рублей.

     
 СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ:
1.   Закон РоссийскойФедерации от 27.12.91г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
2.   Федеральный закон от05.08.2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФи внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах».
3.  Федеральный закон от31.07.98г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ«Об основах налоговой системы в РФ».
4.  Закон РФ от 06.12.91г.№ 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в редакции последующих измененийи дополнений от 07.08.95г. № 128-ФЗ.
5.  Федеральный закон от02.01.2000г. № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленнуюстоимость».
6.  Федеральный закон РФ от06.12.91г. № 1993-1 «Об акцизах».
7.   Федеральный закон от02.01.2000г. № 2-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Обакцизах».
8.  Закон РоссийскойФедерации от 21.05.93г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».
9.   Инструкция МНС РФ от10.07.2000 г. № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».
10.  Указ Президента РФ от08.05.96г. № 685 «Об основных направлениях налоговой системы РФ и мерах поукреплению платежной и расчетной дисциплины».
11.  ПостановлениеПравительства РФ от 12.07.99г. № 798 «Об утверждении ставок вывозных таможенныхпошлин на товары, вывозимые с территории РФ за пределы государств – участниковсоглашений о Таможенном союзе».
////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////
////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////
12.  «Бюджетная системаРоссии». Под редакцией академика Г.Б. Поляка. 
13. Налоговый кодекс РФчасть вторая: глава 21. Налог на добавленную стоимость; глава 22. Акцизы.
14.  «Российский налоговыйкурьер» Журнал. Б.М. Митин. Проблемы налогообложения с учетом части второй НКРФ.
15.  «Российский налоговыйкурьер» Журнал. Эксперт «РНК»: Т.Н. Бабченко, И.В. Чучкова. Отношенияучастников внешнеэкономической деятельности.
16.  Порядок исчисленияакцизов при экспорте водочной продукции. «АКДИ Экономика и жизнь» Е. Шаронова.Октябрь 2000.
17.  Проект федеральногобюджета на 2001г. «АКДИ Экономика и жизнь» Ноябрь 2000г.
18.  Пояснительная запискаПравительства РФ к проекту федерального бюджета на 2001г. «АКДИ Экономика ижизнь». Ноябрь 2000г.
19.  Таможенные платежи.Юридическое бюро «Кодекс», юрист – Чисти-  лин Е.А.
20.   «Финансы» Журнал. №1, 2000года.  «Федеральный бюджет и местные финансы». Л.И. Пронина, д.э.н.. «Налоговая составляющая бюджета 2000г.»- А.И. Иванцев, руководительДепартамента политики Минфина РФ.
21. «Финансы» № 3, 2000г.«О соотношении прямого и косвенного налогообложения»-- Р.Г. Гаджиев, Финансоваяакадемия при Правительстве РФ.
22.  «Финансы» № 5, 2000г.«Экономическое развитие и налоги» — Д.Г. Черник, заместитель Министра РФ поналогам и сборам, государственный советник налоговой службы 1 ранга, д.э.н.,профессор.
23. «Финансы» № 5, 2000г.«С расширенной коллегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999г.»-- А.С. Колесников.
05.12.2000г.
Е.В. Савкина