12.1. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, ее виды. Элементы и статьи затрат
Себестоимость — это выраженные в денежной форме затраты предприятия, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
В практике работы промышленности в зависимости от условий назначения и конкретного объекта исчисления различают следующие основные виды себестоимости.
1. Индивидуальная и отраслевая себестоимость.Каждое предприятие определяет себестоимость всей выпускаемой продукции с учетом своих технических и организационных особенностей, которые находят отражение в уровне и структуре индивидуальной себестоимости продукции. Себестоимость в целом по предприятию определяется на основе годовой сметы затрат на производство.
Если предприятие входит в отрасль, производящую однородную продукцию, то по этой продукции может быть определена отраслевая (среднеотраслевая) себестоимость. Отраслевая себестоимость рассчитывается по формуле средней арифметической взвешенной:
(12.1)
где — отраслевая себестоимость единицы продукции;
— индивидуальная себестоимость единицы продукции i-го предприятия;
— количество выпускаемой продукции i-го предприятия;
n — число предприятий в отрасли.
2. Цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость.Цеховая себестоимость продукции определяется суммой затрат всех цехов предприятия при цеховой системе управления предприятием. Она включает затраты на производство продукции, связанные с ее изготовлением, с добавлением расходов по управлению и обслуживанию цехов — общепроизводственных расходов.
Производственная себестоимость содержит все затраты предприятия, связанные исключительно с изготовлением продукции. Она определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общехозяйственных расходов, т. е. расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом.
Полная (коммерческая) себестоимость продукции определяется путем прибавления к производственной себестоимости коммерческих расходов, т. е. расходов, связанных с реализацией продукции.
3. Себестоимость центра затрат.Эта себестоимость складывается по отдельным структурным подразделениям предприятия (цехам, участкам, бригадам, установкам), функционирование которых связано с каким-либо законченным технологическим циклом изготовления продукции и во главе которых стоит менеджер, ответственный только за расходование средств подразделения — центра затрат. Указанная себестоимость включает в себя расходы, относящиеся к деятельности данного центра затрат, и является необходимой предпосылкой для осуществления внутрифирменного расчета и обоснования трансфертных цен.
4. Базисная себестоимостьиспользуется для определения цены предложения предприятия — изготовителя продукции. Она может рассчитываться или на базе полных затрат, или на базе прямых переменных затрат в зависимости от того, какую ценовую стратегию выберет предприятие в данное время.
Помимо видов существуют также формысебестоимости, которые может принимать каждый ее вид:
a. Плановая себестоимостьопределяет работу предприятия на плановый период. Обычно плановая себестоимость рассчитывается на год с разбивкой по кварталам. В ее основе лежат усредненные, максимально допустимые нормы расхода различных видов ресурсов, поэтому плановая себестоимость, по сути, является максимально допустимой величиной, отклонение от которой в большую сторону является не желательным для любого предприятия.
b. Отчетная (фактическая) себестоимостьопределяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Отклонение отчетной себестоимости от плановой вызывается, прежде всего причинами, обусловленными неудовлетворительной работой самого предприятия, поскольку в этом случае имеют место реальные потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей. Кроме того, отклонение отчетной себестоимости от плановой может быть связано с причинами, непосредственно не зависящими от деятельности предприятия. К таким причинам относятся изменения цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, норм амортизационных отчислений, налоговых отчислений и пр.
c. Нормативная себестоимость.В отличие от плановой себестоимости нормативная себестоимость рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происходит изменение данных норм и нормативов. В начале года она может быть выше плановой себестоимости, а в конце года — ниже ее. Нормативная себестоимость имеет место на тех предприятиях, где применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Себестоимость продукции формируется из множества видов расходов, имеющих различную экономическую природу и по-разному влияющих на ее общий уровень.
Себестоимость производимого товара рассчитывается дважды- по статьям и по элементам затрат.
Элементы себестоимости – это одноименные виды расходов: материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие (налоги в себестоимости, командировочные, платежи за кредит, представительские - в пределах установленных норм и др.)
Статьи себестоимости показывают направления расходования средств: основные нормированные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, накладные расходы (все затраты, которые нельзя отнести на конкретную продукцию).
Каждую статью и элементы себестоимости можно представить в развернутом виде. Так, к элементу «Материалы» относятся основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, электрическая и тепловая энергия, газ, сжатый воздух, вода. Статья «Накладные расходы» включает затраты на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы, коммерческие издержки.
Статьи себестоимости делятся на две группы: переменные и постоянные расходы. Переменные расходы (прямые или нормированные) рассчитываются на одно изделие и возрастают при увеличении объема производства в натуральном выражении. Постоянные расходы (накладные или косвенные) устанавливаются на весь объем производства и не зависят от количества выпускаемой продукции
Например.
Объем производства продукции на предприятии - 2 000 изделий в месяц. Затраты нормированных материалов на одно изделие составляют 100 руб., основная и дополнительная заработная плата рабочих на одно изделие – 150 руб., отчисления на социальные нужды – 26%, месячная заработная плата руководителей и специалистов - 50 000 руб., амортизация основных средств – 3000 руб., электроэнергия – 600 руб., прочие затраты-400 руб.
Рассчитаем себестоимость продукции по элементам затрат:
1) материалы: ;
2) заработная плата: ;
3) отчисления на социальные нужды: ;
4) амортизация: 3 000 руб.;
5) прочие: 400 руб.
Итого, себестоимость месячного объема производства – 645 000 руб.
Себестоимость одного изделия составляет 322,5 руб.
Рассчитаем себестоимость продукции за месяц по статьям затрат (табл. 12.1).
Таблица 12.1.