Аудит денежных средств и денежных документов (план счетов 2001)

министерство образования российской федерации Курский гуманитарно-технический институт Кафедра "Бухгалтерский учет и Аудит" контрольная работа по дисциплине "практический аудит" на тему "аудит денежных средств и денежных документов" ВЫПОЛНИЛ: Студент экономического факультета, гр. бу-91/2 В. А. ВОЛОБУЕВ проверил: Преподаватель в. в. алексеева Курск 2001 Вопрос: Аудит денежных средств и денежных документов
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание. Балансовые статьи “Расчетный счет” и “Валютный счет” должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятельности (за исключением случая банкротства банка, в котором первоначально был открыт расчетный счет). По статье “Прочие денежные средства” отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 “Специальные счета в банках”, 50-3 “Денежные документы” и 57 “Переводы в пути”.
На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.
На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.
Для учета кассовых операций (по счету 50 “Касса”) предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3. Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:
остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы —векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п. ; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др. ); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др. ); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др. ); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;
задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений). 1. Аудит кассовых операций Цель аудита кассовых операций:
Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах. Проверка обоснованности хозяйственных операций.
Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм. Источники информации для аудита кассовых операций:
Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров). Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи– руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег –соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя– паспорт, военный билет).
Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).
Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).
Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций). Расчет лимита остатка денег в кассе:
Лимит остатка денег в кассе –предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. Поступление денег за 3 мес. (квартал) – 50000 руб.
Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) – 50 дней. Среднедневное поступление 50000руб/50дн=1000 руб. Испрашиваемый лимит у банка – 2000 руб. Установленный лимит – 1200-1500 руб.
Изменение в пользу увеличения лимита остатка денег в кассе: разбиваем 50000 руб. за квартал по месяцам: за 1мес. – 10000 руб. , за 2 мес. – 20000 руб. ,
за 3 мес. – 20000 руб. при 15 днях работы кассы лимит = 1300руб. и доказываем управляющему банка что нужно не 1000 руб. , а 1500 руб. т. к. среднедневное поступление денег 1300руб.
Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы.
Предельный размер расчета наличными деньгами в РФ (Постановление ЦБ РФ за 1997г) 10000 руб. по одной сделке в день с юридическим лицом, для потребкооперации– 15000 руб.
Штрафная санкция рассчитывается так –если выплачена наличными деньгами юридическому лицу сумма превышающая предельный размер расчета наличными деньгами, то штраф составит двойной размер суммы сделки: 10200*2=20400руб.
Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира. 2. Аудит операций на расчетном счете Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете: Правильность оформления расчетных документов в банке. Целесообразность совершенных операций.
Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия. Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге. Источники информации: Платежное поручение (кому перечислено).
Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования) Сводное платежное поручение и требование-поручение.
Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).
Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете). Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам). 3. Аудит операций валютного счета Цель аудита операций валютного счета: проверить –
Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты, Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты. , Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц, Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге, Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту. Источники информации: Платежные поручения. Платежные требования. Сводное платежное поручение и требование-поручение.
Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)
Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52– положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты). Временной фактор учета валюты – ежеквартально. 4. Аудит прочих операций в банках Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах. Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме. Источники информации:
А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.
Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т. к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозоперация– Дт55-Кт51, 2-ая хозоперация – Дт60-Кт55/1, 3-ая хозоперация – Дт51-Кт55/1, ) Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита –правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2– чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2). В) Депозитные счета –наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.
Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга. Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т. д. ) если есть свободные средства (счет 55/3– депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50, 52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3). 5. Аудит денежных документов Цель аудита денежных документов: Проверка наличия денежных документов и их оценки. Правильность отражения в учете денежных документов.
Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3– денежные документы, счет 50/2 – операционная касса). Соответствие учетного регистра Главной книги. Источники информации:
Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера). Описи оценочной стоимости денежных документов. Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др. Учетный регистр, Главная книга. Задача (вариант№1): Основные средства Условие задачи:
1. Проверьте правильность определения финансового результата и сделайте ссылки на нормативно-правовую базу по формированию учета основных средств и определению финансового результата на основании следующих данных: 1. 1. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 216800 руб... 1. 2. Согласно учетной политики предприятия, амортизация по основным средствам начислялась способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2, 0. 1. 3. Срок полезного использования объекта основных средств 6 лет. 1. 4. Предприятие реализовало объект основных средств по цене 95000 руб. с учетом 20% НДС в порядке взаимозачетов с поставщиком ОАО “Тверь”. 1. 5. На момент реализации объект амортизировался 4 года 5 месяцев. 1. 6. Предприятие определило финансовый результат по данной хозяйственной операциикак Дт 91/3 - Кт 99 в сумме 24600 руб.
2. В ходе выполнения задания необходимо соблюдать следующую последовательность: 2. 1. Определить годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения. 2. 2. Определить месячную норму амортизации с учетом коэффициента ускорения. 2. 3. Рассчитать износ объекта за время эксплуатации.
2. 4. Отразить бухгалтерские записи по всем хозяйственным операциям, используемым в задаче.
2. 5. При неправильности отражения финансового результата предприятием охарактеризовать возможные последствия.
2. 6. Определить все источники информации, используемые для проверки правильности формирования финансового результата.
2. 7. Установить нормативно-правовую базу, используемую в ходе решения задачи, с указанием названия нормативного акта его статьи, пункта.
2. 8. Определить, какие аудиторские процедуры необходимо использовать для достаточности аудиторских доказательств по изучению данной хозяйственной операции. Решение задачи:
2. 1. Рассчитываем годовую норму амортизации: 100%/6лет=16, 67% Определяем годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения: 16, 67%*2=33, 34%
2. 2. Определяем месячную норму амортизации: 33, 34%/12=2, 78% 2. 3. Срок реализации в месяцах: (4*12)+5=53месяца Начисляем сумму амортизации: 1-ый год эксплуатации: 216800*(12*2, 78/100)=72325 руб.
2-ый год эксплуатации: (216800-72325)*0, 3336=144475*0, 3336=48197 руб. 3-ый год эксплуатации: (144475-48197)*0, 3336=96278*0, 3336=32118 руб. 4-ый год эксплуатации: (96278-32118)*0, 3336=64160*0, 3336=21404 руб. 5-ый год эксплуатации: (64160-21404)*(5*2, 78/100)=5948 руб. Сумма износа: 72325+48197+32118+21404+5948=179992 руб. 2. 4. Наименование Проводки Сумма, руб. Реализовано ОС Дт01 "Выбытие ОС" -Кт01 "ОС в запасе" 216800 Списание начисленного износа Дт02 "Выбытие ОС" -Кт01 "Выбытие ОС" 179992 Списана остаточная стоимость реализованного объекта Дт91-2 "Прочие расходы" -Кт01 "Выбытие ОС" 36808
Выставлен счет в порядке взаимозачета поставщику ОАО "Тверь" Дт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -Кт91-1 "Прочий доход" 95000 НДС Дт91-2 "Прочие расходы" -Кт68 "Расчеты по налогам и сборам" 15833 Прибыль Дт91-1 "Прочий доход" -Кт99 "Прибыли и убытки" 42355 (91. 2-91. 1= 52641р-95000р)
2. 5. Возможные последствия для предприятия в связи с неправильным определением финансового результата:
нарушение ведения БУ (штрафная санкция согласно НК РФ – 5000руб. ) зачисление налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль (до начисления налога на прибыль штрафная санкция за занижение налогооблагаемой базы, пеня за несвоевременность оплаты) 2. 6. инвентарная карточка учета ОС (Ф-ОС№6) накладная и счет-фактура как объект реализации
журнал-ордер №13, Главная книга, бухгалтерский баланс, приложение №5 к бухгалтерскому балансу– как источник обобщения данных синтетического учета журнал-ордер №15, как источник обобщения финансового результата 2. 7. и 2. 8.
Хозяйственные операции данной задачи регламентируются следующими нормативными документами: ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21/11/96г №129-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ПБУ 6/97 "Учет ОС"
Инструкция по применению плана счетов, введенного в действие с 1/01/2001г
п. 3. 1. ПБУ 6/97: ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости п. 4. 8. Положение №2, а так же п. ;. ". ПБУ 6/97 регламентируют способы начисления амортизации
п. 4. 3. ПБУ 6/97 определяет годовую сумму начисления амортизационных отчислений, а также порядок ежемесячных начислений
п. 7. 2. ПБУ 6/97: выручка от реализации ОС принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре
п. 7. 3. ПБУ 6/97: доходы, расходы и потери от списания объектов ОС с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации
ст. 9 п. 1. ФЗ: все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами
Согласно плану счетов: в Дт01-Выбытие ОС - переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт01–сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы" Литература: Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21. 11. 1996г
Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24. 12. 98 №34н Инструкция ЦБ РФ №49 от 26. 11. 93г "О порядке ведения кассовых операций" ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте" Шеремет А. Д. , Суйц В. П. Аудит, М. : Инфра-М, 1995