Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.
Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:
1. подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
2. проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
3. оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
4. проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Основные нормативные документы:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
5. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ.
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".
9. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
10. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
11. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
12. Письмо Минздравсоцразвития России от 26 июня 2008 г. N 2337-17.
13. Письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/287.
14. Письмо Минфина России от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/81.
15. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Предоставляемые аудитору документы:
бухгалтерский баланс (форма № 1),
отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
отчет о движении денежных средств (форма № 4),
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
приказ об учетной политике организации,
регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:
№ Т-1«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
№ Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;
№ Т-2 «Личная карточка работника»;
№ Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;
№ Т-3 «Штатное расписание»;
№ Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;
№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
№ Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;
№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
№ Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;
№ Т-7 «График отпусков»;
№ Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№ Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
№ Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
№ Т-10 «Командировочное удостоверение»;
№ Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
№ Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
№ Т-11a «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»;
№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;
№ Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
№ Т-51 «Расчетная ведомость»;
№ Т-53 «Платежная ведомость»;
№ Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;
№ Т-54 «Лицевой счет»;
№ Т-54а «Лицевой счет (свт)»;
№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита с персоналом по оплате труда и прочим операциям:
1. в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
2. отсутствуют документы, подтверждающие осуществление начислений и удержаний из заработной платы;
3. допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по листкам временной нетрудоспособности и др.);
4. ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
Таблица 4 - Процедура проверки правильности расходов на оплату труда
| № п/п | Вид выплаты | Сумма выплаты (всего), руб. | Сумма выплаты, которая принята к вычету для целей налога на прибыль, руб. | Пункт трудового договора, в котором предусмотрена данная выплата | Пункт коллективного договора, в котором предусмотрена данная выплата | Комментарий и выводы аудитора |
Ситуация 11-1
Сотрудник болел в мае 2010 г., значит, расчетный период для оплаты больничного берется с мая 2010 г. по апрель 2010 г. Премия за январь 2010 г., начисленная и выплаченная работнику в мае 2010 г., не учитывается, так как фактически выплачена за пределами расчетного периода. Две годовых премии: за 2008 г. и 2009 г., выданные в феврале 2010 г., учитываются полностью, так как попадают в расчетный период.
Ситуация 11-2
Расчетный период для оплаты отпуска с июня 2009 г. по май 2010 г. В апреле 2010 г. сотруднику по итогам 2008 г. выплачена премия, в мае выплачена премия за 2009 г. При расчете отпускных полностью следует учесть выплату за 2009г., то есть за "календарный год, предшествующий событию". А вот выплату за 2008 г. учитывать не нужно, несмотря на то, что фактически деньги выданы в расчетном периоде.
Если премия за 2009 г. будет начислена в сентябре, то есть после предоставления отпуска, то необходимо задним числом пересчитать среднюю зарплату и отпускные, доплатив сотруднику разницу.
Ситуация 11-3
Работник 15 июня уходит в отпуск. Расчетный период для отпускных - с 1 июня 2009 г. по 31 мая 2010 г. Допустим, с 8 по 16 декабря 2009 г. работник был на больничном (9 календарных дней, в том числе 7 рабочих дней), с 9 по 15 февраля 2010 г. был в отпуске (7 календарных дней, в том числе 5 рабочих).
В марте 2010 г. работнику выплачена премия по итогам работы за 2009 г. в сумме 15 000 руб. Так как годовая премия не зависит от рабочего графика, а расчетный период отработан не полностью, сумма премии включается в расчет пропорционально фактически отработанному времени.
В расчетном периоде 249 рабочих дней, фактически сотрудник отработал 237 дней (249 - 7 - 5), значит, годовая премия учитывается при расчете отпускных в сумме 14 277,11 руб. (15 000 руб. / 249 дн. x 237 дн.).
Ситуация 11-4
Работник заболел в мае. Расчетный период с 1 мая 2009 г. по 30 апреля 2010 г. (365 календарных дней). За этот период общая сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составила 160 000 руб. При этом с 18 по 23 сентября 2009 г. (6 дней) сотрудник болел, с 1 по 16 декабря 2009 г. был в отпуске (16 дней). Средний дневной заработок составит 466,47 руб. (160 000 руб. / (365 дн. - 6 дн. - 16 дн.)). Умножив среднюю зарплату на число дней нетрудоспособности, получим размер пособия. Не забывайте, что эта величина не будет окончательной, так как размер пособия зависит от страхового стажа работника. Только если стаж более 8 лет, пособие начисляется в размере 100 процентов среднего заработка.
С 2010 г. максимальный размер пособий определяется иначе, чем до этой даты.
Согласно п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (415 000 руб.) на 365.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Как видим, теперь максимальный размер устанавливается не для суммы пособия в месяц, а для среднего дневного заработка, который затем умножается на соответствующий размер пособия в процентном выражении.
Получается, что максимальный размер пособия в день с 2010 г. не должен превышать следующих размеров:
- 100% - 1136,9863 руб. (415 000 руб. : 365 дн. x 100%);
- 80% - 909,58904 руб.;
- 60% - 682,19178 руб.;
- 50% - 568,49315 руб.
Ситуация 11-5
С 18 по 21 мая 2010 г. работник направлен в командировку. Расчетный период для определения среднего заработка - с 1 мая 2009 г. по 30 апреля 2010 г. Ежемесячная зарплата составляет 15 000 руб. С 16 по 31 марта 2010 г. (12 рабочих дней) сотрудник болел. Выплаты за март: зарплата - 7000 руб., пособие по больничному листу - 2500 руб.
Средний дневной заработок для оплаты времени нахождения работника в командировке составляет 725,74 руб. ((15 000 руб. x 11 мес. + 7000 руб.) / (249 раб. дн. - 12 раб. дн.)). Средняя заработная плата в период нахождения работника в командировке составляет 2902,96 руб. (725,74 руб. x 4 дн.).
Библиографический список
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
5. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ.
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
7. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
9. Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".
10. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
11. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
12. Письмо Минздравсоцразвития России от 26 июня 2008 г. N 2337-17.
13. Письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/287.
14. Письмо Минфина России от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/81.
15. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.
16. Соколова Е.С. Аудит: учеб. пособие / Е.С. Соколова. - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003. – 97 с.