Объектами аудита являются квартальная или годовая бухгалтерская отчетность установленной формы в проверяемом периоде, главная книга экономического субъекта, регистры бухгалтерского учета.
Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным главной книги, аудитор должен использовать соответствующие регистры аналитического учета.
Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора. Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора и включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки.
Проверка производится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Проверяемый период фиксируется в плане аудиторской проверки.
Для проверки используются:
- при журнально-ордерной форме учета – журналы-ордера, ведомости аналитического учета к соответствующему синтетическому счету;
- при использовании вычислительной техники – машинограммы- ведомости синтетического и аналитического учета;
- при упрощенной форме учета – книги учета хозяйственных операций, оборотные ведомости аналитического учета к соответствующему синтетическому счету, карточки (журналы, книги) аналитического учета.
Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора, который составляется отдельно по каждому из проверенных счетов.
Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:
• по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
• при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
• покупателям и заказчикам по расчетным до, срок оплаты которых не
наступил;
• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.
При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателям и заказчиками " с Главной книгой и взаимосвязь с регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.
Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записями Дт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кт счета 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке".
Сопоставлением дат по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.
При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.
В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.
Аудитор проверяет наличие доказательств фактического истребования дебиторской задолженности.
Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).
Оценивается система бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.
Тесты (смотри таблицу 12) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к отчету по данному разделу учета.
Таблица № 12
Тесты проверки состояния системы учета
и внутреннего контроля в ООО «ХАЙЛИНК»
№ п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Процедура | Содержание ответа (резуль-тат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора | ||||
Система внутреннего контроля | |||||||||
Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам | Опрос и проверка документации | Составляются плановые калькуляции | У4 | Контроль удовлетворителен | |||||
Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта | Повторное выполнение процедур пересчета | Не всегда | У2 | Контроль удовлетворителен | |||||
Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных | Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля | Производится предварительная нумерация указанных документов | У3 | Контроль удовлетворительный | |||||
Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур | Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетворительный | |||||
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными | Наблюдение | Все функции выполняются разными работниками | У4 | Контроль удовлетворительный | |||||
Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками | Наблюдение, опрос | Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня | У2 | Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных | |||||
Проведение инвентаризации товаров на складе | Опрос и проверка документов | Проводится инвентаризационной комиссией | У2 | Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию | |||||
Проверка сроков возникновения задолженности | Опрос | Выборочно и нерегулярно | У2 | Возможны пропуски сроков исковой давности | |||||
Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками | Опрос | Не проводится | У1 | Провести выборочную инвентаризацию | |||||
Система учета | |||||||||
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ | Проверка учетной политики | Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ | У4 | Контроль удовлетворительный | |||||
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи | Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания | Ежеквартально | У3 | Провести выборочную проверку | |||||
Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки | Проверка документации | Нет | У2 | Возможно искажение объемов продажи товаров | |||||
13 1 | Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу | Опрос, проверка документации | Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов | У2 | Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу | ||||
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ | Опрос, повторное выполнение процедур | Никогда | У2 | Велика вероятность искажения объемов товарооборота | |||||
Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.