ТМЗ – это активы в виде:
- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;
- незавершенного производства;
- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи.
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Перед учетом ТМЗ стоят следующие задачи:
- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов;
- документирование всех операций по движению запасов;
- сохранность в местах хранения;
- определение ТЗР и фактической себестоимости и тп.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные:
- основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.
- Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краска, лак).
Учет всех видов ТМЗ ведется на основных активных инвентарных счетах 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Товары», 1340 «незавершенное производство» По каждому счету субъект может открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.
По дебету счетов 1310,1320– отражается наличие ТМЗ на начало отчетного периода и поступление; по кредиту – отпуск ТМЗ в производство и на сторону.
Фактическая себестоимость запасов складывается из:
- цены покупки (по счету – фактуре поставщика);
- таможенных сборов и пошлин при импортных операциях;
- транспортно – заготовительных расходов по доставке ТМЗ до места назначения;
- комиссионных вознаграждений снабженческим и посредническим организациям;
- прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением ТМЗ.
2. Документальное оформление движения запасов и методы их оценки
Фактическая себестоимость определяется, исходя из затрат приобретения, таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения и т.п.
Определение фактической себестоимости материалов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Первый способ является традиционным для отечественной практики.
В течение отчетного месяца ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по их учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход, первая — в расход. Это значит, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупки, затем по цене второй закупки, и т.д. в порядке очередности.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия — на приход, первая — в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем предыдущей и т.д.
Основная проблема при выборе метода оценки заключается в том, что материалы отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках.
Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытки, т.к. наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако для оценки текущей балансовой стоимости запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, т.к. стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам.
Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Получение запасов у поставщиков осуществляется на основании доверенности, выдаваемой должностному лицу для подтверждения его права выступать в качестве доверенного лица предприятия. Выданные доверенности регистрируют в «Журнале учета выданных доверенностей» и подписываются руководителем, гл. бухгалтером и лицом получившим ее. Поступление ТМЗ от поставщика оформляется счетом – фактурой, товарно – транспортной накладной, отпуск ТМЗ – расходной накладной, требованием, лимитно – заборной картой и др.
Поступившие на склад материалы подвергаются проверке по количеству, качеству, ассортименту, указанным в сопроводительных документах. Проверка производится в день поступления ТМЗ путем выписки приходного ордера (приходной накладной). Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки запасов, имеющих расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков или же поступление ТМЗ без документов. Акт оформляется в 2-х экземплярах (1-й для бухгалтерии, 2-й для отправления претензии поставщику) составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной стороны.
Учет ТМЗ на складах ведут материально ответственные лица в карточках складского учета материалов (ф. № М-17), по каждому номенклатурному номеру запаса. На складе ведется количественный учет, а в бухгалтерии запасы учитываются в суммарном выражении по листам хранения на субсчетах и группе запасов. Данные по приходу и расходу группируются отдельно в накопительных ведомостях, затем данные заносят в «Ведомость учета и движения материалов».
Списание израсходованных или реализованных материалов в бухгалтерском учете производится по их фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том отчетном периоде, в котором прознается связанный с ним доход. Суммы списаний и потерь ТМЦ признаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или понесен убыток.
Правильному учету ТМЗ способствует, как правило, инвентаризация.
3. Инвентаризация ТМЗ является одним из приемов контроля, обеспечивающих сохранность, качественное состояние ценностей, ведение складского и бухгалтерского учета ТМЦ.
Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене материально ответственных лиц, при аудиторских проверках, после стихийных бедствий и т.д. данные инвентаризации заносят в инвентарную опись ценностей.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей- один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.
На предприятии инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей» Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности (опись приведена ниже).
До начала инвентаризации от материально ответственного лица берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Инвентаризация заключается в согласованности данных бухгалтерского учета с фактическим наличием материалов.
Д 1310,1320 – К 3310 – поступление ТМЦ от поставщика;
Д 1310,1320 – К 1250 – приобретение ТМЦ за счет подотчетной суммы;
Д 7110,7210,8110,8310,8410 – К 1310 – отпуск ТМЦ на хозяйственные и производственные нужды;
Д 1250 – К 1310,1320 – недостача ТМЦ отнесена на материально ответственное лицо;
Д 1310,1320 – К 6280 – оприходованы излишки ТМЦ в доход предприятия;
Д 7210 – К1310,1320– списана недостача ТМЦ в пределах норм естественной убыли на расходы периода.
Вопросы для самоконтроля:
1. Понятие и состав товарно-материальных запасов и их оценка
2. Цель применения МСФО -2
3. Порядок и документации поступления материалов
4. Синтетические счета «Запасы»
5. Порядок и документация отпуска материалов со скида
6. Учет расхода материалов
7. Методы оценки материалов
8. Учет материалов на складах
9. Учет материалов в бухгалтерии