Лекция №22

Бухгалтерская финансовая отчётность
Бухгалтерская отчётность подразделяется на годовую и промежуточную. Годовая включает:
1. Бух. баланс форма №1
2. Отчёт о прибылях и убытках – форма №2
3. Отчёт об изменении капитала – форма №3
4. Отчёт о движении денежных средств – форма №4
5. Приложение к балансу – форма №5
6. Пояснительная записка к годовой БО
7. Аудиторское заключение
Все перечисленные формы БО сверяются между собой и бухгалтер. Составив годовой бух. отчёт, имеет возможность проверить правильность его составления. Бух. баланс сверяется с формами №2, №3, №4, №5.
Существует определённый порядок составления БО: вначале составляется отчёт по форме №1, 2, а затем остальные формы в любой последовательности.
Бухгалтер составляет налоговую отчётность. Которая называется «Налоговая декларация»:
1. НД по налогу на прибыль (20% вместо 24%)
2. НД по НДС (18%, 10%, 0%)
3. НД по налогу на имущество (2,2%)
4. НД по ЕСН (26%)
5. НДФЛ (13%)
Форма 2.
ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЁТА ПО ФОРМЕ 2 ИСПОЛЬЗУЕТСЯ пбу 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Отчё по форме 2 составляется ежеквартально и нарастающим итогом. В форме 2 предусмотрено сравнение отчёта по форме 2за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев, отчётный год с аналогичными данными предыдущего года. Форма 2 состоит из 2-х разделов:
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. эта деятельность отражена в уставе организации. Доходы – выручка (нетто) от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за минусом НДС, акцизы и других аналогичных платежей. Выручка в форме 2 отражается по кредиту счёта 90-1.
2. Расходы включают:
- сс проданной продукции, работ, услуг сч 20, 43, 41
- коммерч. Расходы (связанные с рекламой, транспортировкой, упаковкой) сч 44
- управленческие расходы сч 26
Доходы-расходы отражают на счёте 99 и называют «Прибыль от продаж»

Учётная политика организации определяет необходимость расчётов коммерческих и управленческих расходов.
Формы БО меняются в связи с 08.05.2009 г изменениями в ПБУ 9/99, 10/99. Последние изменения формы 2 в сентябре 2006 года. Годовая отчётность за 2006 год включает форму 2, в которой исключены внереализационные доходы и прочие операционные расходы. Вместо этих понятий включены понятия прочие доходы и прочие расходы. Таким образом, отчёт по форме 2 за 2006, 2007, 2008 годы по новой форме с изменениями по прочей деятельности. Раздел 1 формы 2 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в БУ отражается 90 с субсчетами:
1. Выручка
2. сс
3. списаны коммерч. Расходы
4. списаны управленческие расходы
5. финансовый результат
В форме 2 кроме прибыли от продаж представлены прибыль до налогообложения и чистая прибыль с учётом таких понятий, как:
- текущий налог н прибыль
-отложенные налоговые активы (ОНА)сч 09 (Д 09 – К 68)
-отложенные налоговые обязательства (ОНО)сч 77 (Д 68 – К 77)
-постоянные налоговые обязательства (ПНО) сч 68 ( Д 99 – К 68)
Раздел 2 формы 2 включает прочие доходы и прочие расходы, которые отражаются на счёте 91 с субсчетами:
91-1 по кредиту
91-2 по дебету
Прибыль от продаж = доходы – расходы согласно уставу.
Прибыль до налогообложения = прибыль от продаж + прочие доходы – прочие расходы
ПБУ 18 применяют все организации, кроме малых предприятий, бюджетных, кредитных и страховых предприятий. В форме 2 все показатели, которые вычитаются, представлены в круглых скобках.

Пример составления отчёта по форме 2:
Хоз. операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Списана фактическая сс проданной продукции
90-2


Начислена зп руководителям фирмы



Начислен ЕСН на зп руководителей



Оплачены услуги связи



Списаны расходы тарного цеха
90-2


Отражены расходы, связанные с продажей ОС
91-2


Списана остаточная стоимость ОС
91-2


Списаны расходы по производственным заказам
91-2


Перечислены штрафы покупателям
91-2


Оплачены проценты за пользование кредитом
91-2


Списана дебиторская задолженность по подотчётным суммам
91-2


Признан ущерб, причинённый покупателю по исправлению брака
91-2


Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте
91-2



1. Выручка нетто от продажи продукции без НДС 3600000 руб
2. Выручка нетто от продажи ОС без НДС 150000 руб
3. Прочие доходы 180000+105095

Форма 2:
Показатель
Сумма
Выручка (нетто)

Себестоимость

Коммерч. Расходы

Управленч. Расходы

Прибыль от продаж

Прочие доходы и расходы:
Проценты к уплате


Прочие доходы
180000+105095
Прочие расходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая прибыль


Форма 4.
Форма №4 – «Отчёт о движении денежных средств»
Форма годовая. В этой форме движение денег представлено как их приход и расход. Движение ДС в форме отражается по 3-м направлениям:
1. Текущая деятельность согласно уставу
2. Инвестиционная деятельность
3. Финансовая деятельность
В форме отражается остаток денег на начало отчётного периода с учётом:
А) наличных денег в кассе
Б0 безналичных ДС на рсчёте
В) валюта на счёте 52
Г) ДС на счёте 55 «Специальные счета в банках»
Для составления отчёта по форме 4 используют остаток денег в кассовой книге на 31 декабря, остаток дене по выписке банка с учётом рублёвого и валютного счетов на 31 декабря. Эти ДС складываются и отражаются в форме 4 как остаток на начало.Полученная сумма ДС как остаток на начало сверяется с формой 1 по строке 260 «ДС». В результате заполнения формы 4 получается остаток на конец отчётного периода, который также сверяется с формой 1 строка 260 «Остатки на конец».
Текущая деятельность рассматривается как обычная деятельность организации, отвечающая её уставным целям и задачам. Т.е. производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также сдача имущества в аренду. В текущей деятельности отражается поступление денег от покупателей:
В текущей деятельности раскрываются направления использования ДС «Расход»:
- на оплату ТМЦ и дру. Оборотных активов;
- на выплату з/п;
- перечисление налогов;
- перечисления во внебюджетные фонды (ЕСН) и т.д.
Разница между поступлением и расходованием ДС называется «Чистые ДС от текущей деятельности». Если разница отрицательная, то она отражается в круглых скобках.
ИД – приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, НМА и др. внеоборотных активов, а также приобретение ценных бумаг и другие финансовые вложения. Разница между поступлением ДС от ИД и вложением денег в ИД называется «Чистые ДС по ИД».
В результате финансовой деятельности изменяется величина и состав собственного капитала и заёмных средств. ФД включает поступление от эмиссии акции, долевых бумаг, займов, кредитов, предоставленных другим организациям. А также погашение займов и кредитов. Полученная разница называется «Чистые ДС от ФД».
После приведённых расчётов ЧДС по 3-м направлениям складываются по правилам арифметики. Получается чистое увеличение (уменьшение) ДС и их эквивалентов.