Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще. Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет.
Понятие бухгалтерского баланса регламентировано ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Бухгалтерский баланс - представляет собой способ экономической группировки обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке. Связь бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств представлена в таблице 2. Он является важнейшей формой бухгалтерской отчетности.
По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом.
Статьябухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
Таблица 2 - Связь бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств
Состав хозяйственных средств | В каком разделе актива баланса отражаются | Источники формирования средств | В каком разделе пассива отражаются |
Внеоборотные Оборотные | I II | Собственные Привлеченные: А) долгосрочные Б) краткосрочные | III IV V |
Общий итог баланса называется его валютой. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве - их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
- в активе - по составу и его функциональной роли, то есть показывает в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;
- в пассиве - по источникам образования, то есть показывает откуда (от кого) получены средства.
Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве - их же источники образования.
Существуют различные виды бухгалтерских балансов.
По времени составления они подразделяются на:
- текущий - составляется периодически;
- годовой - составляется за год;
- вступительный баланс - составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;
- ликвидационный - составляется при ликвидации организации;
- разделительный - составляется при разделении организации на несколько более мелких;
- объединительный - формируется при объединении нескольких организаций в одну.
По источникам составления различают бухгалтерские балансы:
- книжные;
- генеральные;
- инвентарные.
Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги. В том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризаций, такие балансы рассматриваются как генеральные.
Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами).
По объему информации:
- единичный;
- сводный баланс - составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);
- консолидированный баланс - составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).
По способу очистки:
- баланс-брутто - бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
- баланс-нетто - бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:
- состав и структуру имущества предприятия;
- мобильность и оборачиваемость оборотных средств;
- состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
- конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
План счетов бухгалтерского учета
Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности, хозяйствующего субъекта.
Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, Министерством финансов РФ определено использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм и Инструкцию по его применению.
В едином плане счетов предусмотрено около 100 счетов. Однако производственные организации используют около 70 счетов. Предусмотренные в плане счетов счета применяются организациями в зависимости от потребности.
В Инструкции по применению Плана счетов раскрыты краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.
С 1 января 2001 года действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 г. №94н. План счетов состоит из восьми разделов, включающих основные (балансовые) счета, а также перечня забалансовых счетов. План счетов содержит следующие разделы:
1. Внеоборотные активы.
2. Производственные запасы.
3. Затраты на производство.
4. Готовая продукция и товары.
5. Денежные средства.
6. Расчеты.
7. Капитал.
8. Финансовые результаты.
Все синтетические счета имеют двухзначный номер (от 01 до 99). Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счет. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета. Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001 – 011).
Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на
Бухгалтерских счетах
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.
Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные – для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.
Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая – кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно.
Рассмотрим схему активного (таблица 3) и пассивного счета (таблица 4).
Таблица 3 – Схема активного счета
Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало периода (Сн) | |
Увеличение (+) хозяйственных средств (Ок) | Уменьшение (-) хозяйственных средств (Од) |
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на конец периода (Ск) |
Формула активного счета:Сн + Од – Ок = Ск
Таблица 4 – Схема пассивного счета