Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или Главной книги) по счетам денежных средств с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)
| Номера субсчета счетов 50, 51,55 | Название субсчета | Сальдо на начало (дебетовое) | Дебетовый оборот за период | Кредитовый оборот за период | Сальдо на конец (дебетовое) | Изменения за отчетный период (гр.6 – гр. 3) | Краткое объяснение изменений |
| Итого по счетам 50, 51, 55 | |||||||
| Итого по данным строки 260 бухгалтерского баланса (форма № 1) | |||||||
| Отклонения |
Процедура 2. Сопоставление сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам
| Наименование банка – держателя счета | Номер счета | Сумма на 31.12.2009, тыс. руб. | Примечания | ||
| По данным учета | По данным выписки банка | Расхождение | |||
Процедура 3. Анализ остатков денежных средств на предмет наличия необычных статей
| Выявленные необычные статьи | Какими документами подкреплены полученные разъяснения | Cсылка на рабочий лист, в котором были выявлены необычные статьи |
Процедура 4. Подтверждение суммы денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода
| Номер счета | Валюта счета | Сумма в валюте | Курс Банка России | Сумма в руб. | Расхождение, руб. | |
| по расчету | по данным клиента | |||||
Ситуация 7
При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе 2010 года после отчетного 2009, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:
а) приходный ордер № 18 от 01.11.2009 г. на поступление денег от экономиста Павлова С.П. в сумме 2400 руб. 00 коп. за перевозку автомобилем личного имущества 11.11.2009 отчетного года (аудируемого периода);
б) приходный ордер № 19 от 01.11.2009 г. на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3500 руб. 00 коп. за отпущенные строительные материалы 20.11.2009 отчетного года (аудируемого периода);
в) расходный ордер № 20 от 04.11.2003 г. на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб. 00 коп.
Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреплены.
Кассир Морозова З.И. принята на работу с 01.03.2009 г. (отчетный год).
Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.2009 г. (отчетный год).
Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.2009 г. (отчетный год).
Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «Прогресс» по состоянию на 24.12.2009 г. (отчетный год) комиссией в составе: главный бухгалтер Шапошникова О.К., бухгалтер Васильева В.Н., менеджер Сафронова Н.Д., кассир Морозова З.И. Недостач и излишков в кассе не выявлено.
Кассир Морозова З.И. совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «Прогресс».
Задание
1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Решение к ситуации 7
При аудите кассовых операций ОАО «Прогресс» на момент проведения аудита установлено, что в нарушение п. 22 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г., не все приходные кассовые ордера (№ 18 от 01.11.2009 г. на сумму 2400 руб., № 19 от 01.11.2009 г. на сумму 3500 руб.) и расходный кассовый ордер ( № 20 от 04.11.2009 г. на сумму 2000 руб.) отражены в кассовой книге.
В соответствии с п. 24 «Порядка ведения кассовых операций» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его, документу.
Согласно п. 23 «Порядка ведения кассовых операций» кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
В соответствии с п. 32 «Порядка ведения кассовых операций» после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В ОАО «Прогресс» кассир Морозова З.И. принята на работу с 01.03.2009 г., однако обязательство о материальной ответственности подписано только 03.06.2009 г.
При проверке соблюдения положений « Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г., установлено следующее.
Инвентаризация по кассе проведена 24.12.2009 г. Недостач и излишков не установлено, замечания отсутствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассовой книге находились неучтенные приходные кассовые ордера (№ 18, № 19) и расходный кассовый ордер (№ 20).
Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что неучтенных документов и средств нет.
В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально-ответственное лицо.
В соответствии с п. 30 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. В кассе ОАО « Прогресс» хранятся денежные средства кассы взаимной помощи. При проведении инвентаризации такие денежные средства должны быть оприходованы как излишки и отражены по Д 50 «Касса» − К 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных нарушениях установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Аудит финансовых вложений
Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачами аудита финансовых вложений являются:
1. изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
2. оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
3. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
4. проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
5. подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых
6. вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Основные нормативные документы:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
5. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".
6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Предоставляемые аудитору документы:
бухгалтерский баланс (форма № 1),
отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
отчет о движении денежных средств (форма № 4),
главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета,
регистры бухгалтерского учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены у организации в результате проведения аудита финансовых вложений:
1. не ведется аналитический учет финансовых вложений;
2. отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований;
3. неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;
4. существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;
5. несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;
6. нарушается порядок проведения инвентаризации.