В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.
Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью,а сами эти лица называются кредиторами.
К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.
Поставщики и подрядчики- это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.
Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за-поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщикамии подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков иподрядчиков платежными поручениями.
Первичнымидокументами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщикамии подрядчиками, являются
счета,
счета-фактуры,
накладные,
акты приемки работ (услуг),
платежные поручения и др.
Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты иоприходования поступивших ценностей (работ, услуг).
Для учета кредиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету в разрезе поставщиков, подрядчиков, прочих кредиторов.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, потребленные услуги. Данный счет корреспондирует с разными счетами.
Таблица 33
№ п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
Получены материалы от поставщиков: - договорная цена - НДС | |||
Приобретены основные средства: - договорная цена - НДС | |||
Учтены различные услуги (например, ремонт): - стоимость услуг - НДС | |||
Учтены расходы, связанные с продажей продукции: - расходы - НДС | |||
Предъявлены претензии поставщикам | |||
Оплачены счета поставщиков | |||
Услуги поставщиков оплачены из подотчетных сумм | |||
Произведен взаимозачет задолженности | |||
Задолженность поставщикам погашена за счет за счет кредитов | |||
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям:
_______ «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
_______ «Расчеты по претензиям»;
_______ «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
_______ «Расчеты по депонированным суммам».
Счет 76 в рамках учета корреспондирует с разными счетами (таблица 34).
Таблица 34
№ п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
Исчислена сумма страховых платежей | |||
Перечислены суммы страховых платежей страховым организациям | |||
На сумму страховых потерь по страховым случаям | |||
Зачислена сумма страхового возмещения на расчетный счет | |||
Начислены доходы | |||
Предъявлена претензия к поставщику | |||
Депонирована заработная плата | |||
Выплачена депонированная заработная плата |
В хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушениезаключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.
В этих случаях пострадавшая сторона (покупатель) имеет право выставить претензии поставщику как стороне, нарушившей договорные обязательства.
Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику.
В претензии организация-покупатель должна указать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом.
К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета-фактуры, платежные поручения и т.п.).
В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.
Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией, в этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.
Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76-2 ≪Расчеты по претензиям≫ к счету 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫.
По дебету счета 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫ (субсчет 76-2) отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверкеих счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленныхдоговорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции сосчетом 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫;
- к поставщикам и подрядчикам в случаях, когда завышение цен либо арифметическиеошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того,, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены, - в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующихзатрат (счета 10, 20, 41 и др.);
- к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалыорганизации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверхпредусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 ≪Расчеты с поставщикамии подрядчиками≫;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанныхплательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство (счета 20 и 23);
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетаморганизации, - в корреспонденции "со счетами учета денежных средств, кредитов (счета51, 52, 66, 67 и др.).
На субсчете 76-2 отражаются также штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услугза несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками илиприсужденных судом, - в корреспонденции со счетом 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.
Суммы предъявленных претензий, не признанных организациями-плательщиками, на учет не принимаются.
Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым полученырешения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты организации и до ихполучения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщикасоответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредитусчета 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫в корреспонденции со счетамиучета денежных средств.
Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, какправило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 ≪Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами≫.
Аналитический учет по субсчету 76-2 ≪Расчеты по претензиям≫ ведется по каждому дебиторуи отдельным претензиям.
В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по претензиям, отражаются следующими проводками (таблица 35)
Таблица 35