Акцизный сбор с табачной продукции

СОДЕРЖАНИЕ
С. Введение 1.Объекты налогообложения и плательщики акцизного сбора с табачной продукции 2.Порядок и срок уплаты акцизного сбора и представления расчетов и контроль со стороны государства сайдинг внешний
3.Особенности взимания акцизного сбора с табачной продукции в Украине Заключение Список использованных источников























1.ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ акцизного сбора с табачной продукции
Акцизный сбор - это косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции). Под термином "налоговый агент" понимается субъект предпринимательской деятельности, созданный в форме предприятия с иностранными инвестициями, а также его дочерние предприятия, филиалы, отделения, другие обособенные подразделения, право которого на освобождение от налогообложения отдельными налогами, сборами (обязательными платежами) было подтверждено решением суда (арбитражного суда), уполномоченный осуществлять начисление и взыскание акцизного сбора с плательщиков акцизного сбора, а также вносить суммы акцизного сбора, взысканные с его плательщиков, в бюджет. Налоговый агент не является плательщиком акцизного сбора, но является лицом, уполномоченным законодательством насчитывать, взимать акцизный сбор из его плательщиков и вносить его в бюджет, а также нести ответственность за невыполнение или неподобающее выполнение таких полномочий. Давальческое сырье - сырье, которое является собственностью одного субъекта предпринимательской деятельности (заказчика) и передается другому субъекту предпринимательской деятельности (производителю) для изготовления подакцизных товаров (продукции) без перехода права собственности на такое сырье; Давальческие условия - любые условия, определенные в договорах между субъектом предпринимательской деятельности (заказчиком) и субъектом предпринимательской деятельности (производителем), за которых изготовляется подакцизная продукция, которая является собственностью заказчика. Марка акцизного сбора - специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия. Ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного сбора, легальность ввоза и реализации на территории Украины этих изделий. Марки акцизного сбора для алкогольных напитков и табачных изделий, произведенных в Украине, отличаются от марок для импортированных алкогольных напитков и табачных изделий дизайном и цветом соответственно образцам, утвержденных Кабинетом Министров Украины; Плата за марки акцизного сбора - плата, что вносится украинскими производителями и импортерами табачных изделий на покрытие расходов на производство, сохранение и реализацию марок акцизного сбора. Размер платы за марки акцизного сбора устанавливается Кабинетом Министров Украины; Маркировка алкогольных напитков и табачных изделий - наклеивание марки акцизного сбора в порядке, предусмотренном Положением о производстве, сохранении, продажа марок акцизного сбора, маркировки алкогольных напитков и табачных изделий. Табачные изделия - сигареты, папиросы, сигары, сигарили, а также трубочный, нюхальный, сосательный, жевательный табак и другие изделия из табака и его заменители, которые влияют на физиологичное состояние человека во время употребления. Продавец марок - государственные налоговые инспекции; Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое наступило раньше: -или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), что продаются, а в случае продажи товаров (продукции) за наличные средства - дата их оприбуткування в кассе плательщика акцизного сбора, при отсутствии такой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика акцизного сбора; -или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции). Суммы акцизного сбора из ввезенных на территорию Украины товаров засчитываются в государственный бюджет, а из товаров, произведенных в Украине, - в местный бюджет за местом их производства и государственный бюджет в соотношениях, установленных Верховной Радой Украины. Взимание акцизного сбора на табачные изделия регулируется Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия». Этот Закон определяет особенности начисления и уплаты акцизного сбора, который начисляется на изготовленные украинскими производителями и ввезенные на территорию Украины табачные изделия. Плательщиками акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия является: 1.субъекты предпринимательской деятельности - украинские производители табачных изделий, а также заказчики, по поручению которых изготовляется эта продукция на давальческих условиях; 2.субъекты предпринимательской деятельности, включая предприятия с иностранными инвестициями, и граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, которые ввозят табачные изделия на таможенную территорию Украины как для собственных, так и для производственных потребностей с целью продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта; 3.физические лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины табачные изделия в объемах, что подлежат обложению ввозной (импортной) пошлиной; 4.юридические и физические лица, международные организации, их филиалы, отделения и другие отдельпые подразделения, которые осуществляют реализацию табачных изделий на таможенной территории Украины, включая операции относительно ввоза (импорта) табачных изделий, если их реализация осуществляется этими субъектами через постоянные представительства. Объектами налогообложения являются: а) обороты из реализации произведенных на территории Украины табачных изделий; б) обороты из реализации (передачи) табачных изделий для собственного потребления и промышленной переработки; в) стоимость табачных изделий, изготовленных украинскими производителями на давальческих условиях; г) таможенная стоимость табачных изделий, которые ввозятся на территорию Украины, а также таможенная стоимость продукции, которая возвращается на таможенную территорию из зоны таможенного контроля (магазинов беспошлинной торговли), перечисленная в национальную валюту по валютному (обменному) курсу Национального банка, с учетом фактически оплаченных сумм пошлины и таможенных пошлин.
При этом не подлежат налогообложению: а) таможенная стоимость ввезенных и конфискованных на территории Украины табачных изделий, относительно которых не определен владелец, а также тех, что перешли к государству по праву наследования; б) таможенная стоимость табачных изделий, которые перевозятся через территорию Украины транзитом;
в) таможенная стоимость импортированного или обороты из реализации (передачи) украинского сырья, которое ввозится или используется для производства табачных изделий; г) стоимость табачных изделий, экспортированных за пределы таможенной территории Украины за иностранную валюту, при условии поступления этой валюты на валютный счет предприятия; д) таможенная стоимость табачных изделий, которые ввозятся (пересылаются) физическими лицами на территорию Украины в пределах норм, определенных законодательством Украины для беспошлинного ввоза; е) таможенная стоимость образцов табачных изделий, ввезенных на территорию Украины с целью показа или демонстрации, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использования на территории Украины не имеет коммерческого характера. При этом образцы табачных изделий, предназначенные для показа или демонстрации во время проведения выставок, конкурсов, совещаний, семинаров, ярмарок и тому подобное, пропускаются через таможенную границу по решению таможенного органа в достаточном количестве с учетом цели перемещения. Облагаемый налогом оборот по реализации произведенных в Украине табачных изделий вычисляется исходя из их стоимости по цене, установленной с учетом акцизного сбора без налога на добавленную стоимость. Облагаемый налогом оборот при производстве табачных изделий украинскими предприятиями с использованием давальческого сырья вычисляется исходя из стоимости готовой продукции по цене на аналогичную продукцию, которая сложилась на момент купли марок акцизного сбора для маркировки табачных изделий, с учетом акцизного сбора без налога на добавленную стоимость. В случае ввоза табачных изделий облагаемый налогом оборот определяется исходя из таможенной стоимости этих изделий, перечисленной в национальную валюту по курсоу Национального банка на дату таможенного оформления товаров, с учетом фактически оплаченных сумм пошлины и таможенных пошлин, но не ниже индикативных цен, установленных Кабинетом Министров Украины. Облагаемый налогом оборот для табачных изделий, которые ввозятся физическими лицами в объемах, которые подлежат обложению ввозной (импортной) пошлиной, определяется на основании грузовой таможенной декларации с предъявлением товарных чеков на эти товары, а в случае их отсутствия - исходя из размера индикативных цен. Ставки акцизного сбора на табачные изделия устанавливаются Верховной Радой Украины и являются единственными на всей территории Украины. Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, определяются плательщиками самостоятельно по установленным ставкам. Украинские предприятия-производители табачных изделий вычисляют акцизный сбор исходя из объемов реализации этих изделий, а в случае их производства с использованием давальческого сырья - исходя из стоимости полученной от перерабатывающих предприятий готовой продукции по цене на аналогичную продукцию, которая сложилась на момент купли марок акцизного сбора для маркировки табачных изделий, и установленных ставок акцизного сбора. Таможенная стоимость импортированных табачных изделий вычисляется исходя из цены, предусмотренной контрактом на их поставку, которая должна быть не ниже индикативных цен, а также фактических расходов на транспортировку от пункта расположения поставщика к пункту пересечения таможенной границы Украины, погрузки, разгрузки, перегрузки, фрахт и страхование, комиссионных и брокерских расходов. Ввоз алкогольных напитков в автомобильных и железнодорожных цистернах, а также в баках, бачках и других емкостях вместимостью более 5 литров с целью реализации или обмена на территории Украины осуществляется без оклейки их марками акцизного сбора. При этом акцизный сбор исправляется соответственно действующему законодательству. В случае ввоза на таможенную территорию Украины обработанного промышленного табака и его заменителей, табака гомогенизируемого или возобновленного, табачных экстрактов и эссенций, которые не будут подлежать последующей технологической переработке, акцизный сбор исчисляется соответственно действующему законодательству.
























2.Порядок и срок уплаты акцизного сбора и представления расчетов и контроль со стороны государства Марки акцизного сбора изготовляются, сохраняются и продаются соответственно Положению о производстве, сохранении, продажа марок акцизного сбора, маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденной Кабинетом Министров Украины. Производители алкогольных напитков и табачных изделий проводят маркировку каждой пачки (упаковки) табачных изделий таким способом, чтоб марка разрывалась во время откупорки (раскрытия) товара соответственно Положению о производстве, сохранении, продажи марок акцизного сбора, маркировки алкогольных напитков и табачных изделий. Наличие марки акцизного сбора на пачке табачных изделий является одним из условий для ввоза на таможенную территорию Украины и реализации их потребителям. Запрещается ввоз, сохранение, транспортировка, принятие на комиссию с целью продажи та реализация на территории Украины табачных изделий, на которых нет марок акцизного сбора установленного образца. Продажа марок акцизного сбора украинским производителям табачных изделий проводится исходя из плановых ежемесячных объемов реализации алкогольных напитков и табачных изделий соответственно заявке-расчета на необходимое количество марок. Украинские предприятия-производители, которые реализуют табачную продукцию, платят акцизный сбор в соответствующий бюджет после осуществления оборота по реализации табачных изделий - к 16 числу следующего за отчетным месяца. Налоговый агент обязан включить в цену товара (продукции) акцизный сбор в порядке и по ставкам, предусмотренным законом, удержать его из плательщика акцизного сбора и перечислить его в бюджет. Отмеченное перечисление осуществляется в течение семи календарных дней, следующих за датой продажи (отчуждение) акцизного товара (продукции). Для данной цели датой продажи (других видов отчуждения) подакцизного товара (продукции) является дата отгрузки (передачи) налоговым агентом подакцизных товаров (продукции) или дата получения налоговым агентом средств или других видов компенсаций стоимости подакцизных товаров (продукции) в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Если налоговые агенты передают подакцизные товары (продукцию) другим лицам согласно с условиями договоров комиссии, консигнации, поручения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают переход права собственности таким лицам, датой продажи подакцизных товаров (продукции) является дата, когда такая передача начинается.
В случае, когда налоговые агенты импортируют (ввозят, пересылают) на таможенную территорию Украины подакцизные товары (продукцию) как поверенные, комиссионеры, стороны договора о совместимой деятельности, других гражданско-правовых договоров, заключенных с другими лицами и в их интересах, датой продажи (других видов отчуждения) таких подакцизных товаров (продукции) является дата, когда начинается передача этих товаров (продукции) таким лицам или за их поручением - третьим лицам, но не позже их таможенного оформления.
При заключении гражданско-правовых договоров относительно подакцизных товаров (продукции) налоговые агенты обязанные в письменном виде сообщать покупателям (получателей) таких подакцизных товаров (продукции) об их обязанностях относительно уплаты акцизного сбора, сумма которого должна быть выделена отдельной строкой. Владелец готовой продукции, изготовленной с использованием давальческого сырья, платит акцизный сбор не позже дня получения готовой продукции. Субъект предпринимательской деятельности (заказчик), который заключает договор с перерабатывающим предприятием для изготовления табачных изделий с использованием давальческого сырья по его местонахождению, регистрируется у продавца марок акцизного сбора и покупает необходимое количество марок акцизного сбора для маркировки готовой продукции. Исполнителю запрещается принимать сырье на давальческих условиях для изготовления подакцизных товаров без марок акцизного сбора и удостоверения о регистрации в государственной налоговой инспекции. Условием отгрузки производителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его владельцу или по его поручениию другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о перечислении соответствующей суммы акцизного сбора на расчетный счет производителя (переработчика). В случае реализации табачных изделий на экспорт или обмена их на другую продукцию во внешнеэкономических отношениях, которая соответственно действующему законодательству не подлежит налогообложению акцизным сбором, плательщику налога возвращается из бюджета оплаченная сумма акцизного сбора при условии поступления валютных средств на валютный счет предприятия или оприходования продукции, полученной в результате товарообменной операции, предъявлениея подтверждающих документов (договора на товарообменные операции, грузовой таможенной декларации). Украинские предприятия-производители подают соответствующим государственным налоговым инспекциям в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода расчет суммы акцизного сбора за прошлый месяц исходя из фактических объемов и цен реализации. Физические лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины алкогольные напитки и табачные изделия в объемах, которые подпадают под определение товарной партии и подлежат обложению ввозной (импортным) пошлиной, платят акцизный сбор во время таможенного оформления товаров на основании грузовой таможенной декларации с предъявлением товарных чеков, а в случае их отсутствия - исходя из индикативных цен. Субъекты предпринимательской деятельности, включая граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и которые заключили контракт с иностранными производителями на поставку в Украину табачных изделий, должны зарегистрироваться у продавца марок акцизного сбора как импортеры с получением удостоверения . Для получения марок импортер подает продавцу марок акцизного сбора заявку-расчет в трех экземплярах по установленной продавцом марок форме, платежные документы, которые подтверждают внесение платы за марки и уплату акцизного сбора. Один экземпляр заявки-расчета остается у продавца марок, второй - с отметкой продавца марок об уплате акцизного сбора возвращается импортеру для передачи таможенным органам во время оформления грузовой таможенной декларации, третий - с отметкой продавца марок остается у покупателя (импортера). Сумма акцизного сбора определяется плательщиками-импортерами самостоятельно исходя из контрактной стоимости импортированных табачных изделий, действующих ставок ввозной пошлины и таможенных пошлин и установленных ставок акцизного сбора и платится в Государственный бюджет Украины. Сроки получения марок акцизного сбора для каждого контракта определяются покупателями марок (импортерами) по согласованию с продавцом марок в зависимости от объемов товаров, которые импортируются. В случае ввоза импортером на территорию Украины по контракту табачных изделий несколькими партиями в контракте на поставку делается отметка о количестве выданных марок акцизного сбора и отмечается дата их выдачи. Продажа марок акцизного сбора для ввоза следующих товарных партий изделий проводится после представления продавцу марок копии ввозной грузовой таможенной декларации на ввоз предыдущей партии товаров. Приобретенные марки акцизного сбора передаются импортерами иностранным производителям для маркировки импортированных табачных изделий в процессе их производства. Импортеры имеют право ввозить на территорию Украины импортные табачные изделия лишь через таможни, предварительно обусловленные с продавцом марок во время приобретения марок акцизного сбора. Акцизный сбор с суммы превышения таможенной стоимости импортированных табачных изделий над стоимостью, учтенной во время вычисления акцизного сбора на момент получения марок, импортер определяет и платит в Государственный бюджет ко времени или во время таможенного оформления импортированных табачных изделий. При этом цены на табачные изделия, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, отмеченные в грузовой таможенной декларации, не могут быть ниже индикативных цен. После уплаты в Государственный бюджет полной суммы акцизного сбора из импортированных товаров продавец марок делает отметку на каждом экземпляре заявки-расчета на получение марок акцизного сбора. Условием для таможенного оформления импортированных табачных изделий является наличие на пачке (упаковке) марок акцизного сбора установленного образца, а также представление органам таможенного контроля экземпляра заявки-расчета на получение марок с отметкой продавца марок о полной уплате сумм акцизного сбора. В случае нарушения порядка маркировки импортированных табачных изделий, установленной Положением о производстве, сохранении, продажа марок акцизного сбора, маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, или неполной уплаты акцизного сбора товар не допускается к таможенному оформлению и ввозу его на таможенную территорию Украины не позволяется. Марки акцизного сбора, не использованные для маркировки товаров вследствие их повреждения, принимаются от покупателей марок для утилизации с возмещением фактически оплаченных сумм акцизного сбора соответственно Положению о производстве, сохранении, продажа марок акцизного сбора, маркировки алкогольных напитков и табачных изделий. Плата за марки акцизного сбора возвращению не подлежит. Продажа (передача) приобретенных марок акцизного сбора одним покупателем марок другому запрещается, кроме случаев, рассмотренных выше.
Ответственность за несоблюдение порядка маркировки, реализации табачных изделий, несвоевременную уплату акцизного сбора несут производители, импортеры, продавцы этих товаров и их должностные лица в порядке, предусмотренном действующим законодательством Украины. Ответственность за надлежащее начисление и взыскание акцизного сбора с его плательщиков, а также за полное и своевременное внесение взысканных сумм в бюджет несет лицо, за которым закреплен статус налогового агента. Споры между налоговым агентом и плательщиком акцизного сбора решаются в общем порядке.
Контроль за уплатой акцизного сбора на территории Украины с табачных изделий осуществляется государственными налоговыми инспекциями. Государственные налоговые инспекции организуют работу относительно изготовления марок акцизного сбора, их сохранения и продажи, контролируют своевременность представления плательщиками расчетов и других документов, связанных с вычислением акцизного сбора, ведут учет и отчитываются о поступлении акцизного сбора в соответствующий бюджет, осуществляют регистрацию импортеров, выдают им удостоверение за установленной формой на право ввоза в Украину табачных изделий. Контроль за наличием марок на пачке (упаковке) табачных изделий во время их реализации осуществляют государственные налоговые инспекции, контрольно-ревизионная служба и органы внутренних дел, а во время ввоза этих товаров на таможенную территорию Украины - таможенные органы. В случае выявления фактов нарушения порядка ввоза, сохранения, транспортировки, реализации или торговли табачными изделиями без наличия марок акцизного сбора отмеченные контролирующие органы составляют и передают государственным налоговым органам протокол и описание товаров, на которых нет марок акцизного сбора установленного образца, для принятия соответствующего постановления. Начальники государственных налоговых инспекций Украины и их заместители имеют право принимать постановления о конфискации табачных изделий, которые реализуются торговыми предприятиями без наличия пачке (упаковке) марок акцизного сбора. Выполнение постановления о конфискации табачных изделий осуществляется соответственно действующему законодательству. Конфискованные табачные изделия подлежат уничтожению. Порядок уничтожения конфискованных табачных изделий устанавливается Кабинетом Министров Украины. 3.Особенности взимания акцизного сбора с табачной продукции в Украине