Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).
К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Федеральные налоги и сборы | Региональные налоги и сборы | Местные налоги и сборы |
1 Налог на добавленную стоимость 2 Акцизы на отдельные виды товаров 3 Налог на прибыль (доход) организаций 4 Налог на доходы от капитала 5 Взносы в государственные социальные внебюджетные фоны 6 Таможенная пошлина и таможенные сборы 7 Налог на пользование недрами 8 Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы 9 Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов 10 Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 11 Лесной налог 12 Водный налог 13 Экологический налог 14 Подоходный налог с физических лиц 15 Федеральные лицензионные сборы 16 Государственная пошлина | 1 Налог на имущество организаций 2 Налог на недвижимость 3 Дорожный налог 4 Транспортный налог 5 Налог с продаж( отменен) 6 Налог на игорный бизнес Региональные лицензионные сборы | 1 Налог на имущество физических лиц 2 Земельный налог 3 Налог на рекламу 4 Налог на наследование и дарение Местные лицензионные |
Все налоги налоговой системы РФ можно разделить на федеральные, налоги субъектов РФ, местные налоги. Внутри каждого вида налогов возможно выделение групп, отличающихся правовым режимом установления (рис. 5.4).
Подоходный налог с физических лиц. Он является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета и уступает лишь налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость.
Субъектом налога являются физические лица (граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства), как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и не имеющие его (нерезиденты).
Объектом налогообложения является факт получения доходов.
Предметом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме. У резидентов налогообложению подлежит весь доход независимо от месторасположения источников его получения, у нерезидентов – лишь доход, полученный от источников, находящихся в Российской Федерации.
В совокупный годовой доход включаются любые виды дохода, полученные из разных источников, в том числе и стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, в частности:
• оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, питания, проезда к месту работы и обратно и т. д.;
• разница в цене товаров, реализованных физическими лицами по ценам ниже розничных или бесплатно;
• суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию, не предусмотренных законодательством о труде, и др.
Лъготы, предусматриваемые законодательством для физических лиц, достаточно широкие:
1) устанавливается необлагаемый минимум доходов, который для всех налогоплательщиков равен одному минимальному месячному размеру оплаты труда, а для некоторых категорий налогоплательщиков (инвалидов, Героев Советского Союза, Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны и др.) необходимый минимум доходов равен трем и пяти минимальным месячным размерам оплаты труда;
2) совокупный доход уменьшается на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц на каждого ребенка или иждивенца. Данная льгота предоставляется обоим родителям, вдове, одинокому родителю, опекуну, попечителю;
3) совокупный доход уменьшается на сумму доходов, подлежащих налогообложению и перечисленных на благотворительные цели;
4) совокупный доход уменьшается на сумму, направленную на строительство или приобретение личного дома, квартиры, дачи (до трех лет) в пределах 500 минимальных месячных размеров оплаты труда.
В совокупный годовой доход не включаются:
• государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (например, по беременности и родам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообеспеченным слоям и др.);
• все виды пенсий;
• суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного или вследствие увечья на производстве;
• компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих;
• пособие по безработице;
• суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;
• выигрыши по облигациям государственных займов, лотерей;
• проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждений, находящихся на территории Российской Федерации;
Уплата налога по декларации. Обязанность подачи декларации о доходах устанавливается для следующих лиц:
а) получающих дополнительные доходы наряду с доходами по месту основной работы,
б) осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
в) не имеющих основного места работы и получающих определенные доходы;
г) получающих другие доходы, не указанные в законе;
д) иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся резидентами Российской Федерации.
Все перечисленные категории лиц при наличии у них доходов в календарном году обязаны представить налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее апреля следующего за отчетным года декларацию о доходах. Декларация в данном случае является отчетным действием, так как эти категории лиц в установленные сроки исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.
Налог на прибыль предприятий и организаций. Этот налог является самым существенным источником доходов бюджета.
Субъектами налога на прибыль являются:
1) предприятия, организации, учреждения, признанные юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в том числе постоянные представительства иностранных юридических лиц в России;
2) филиалы, представительства, другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
3) международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
Объектом налога является получение прибыли.
Предметом налогообложения является валовая прибыль, уменьшенная в соответствии с положениями закона Налоговые льготы. По данному налогу предусмотрена широкая система льгот:
1) льготы, предоставляемые всем юридическим лицам. Юридические лица могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат и расходов, произведенных на указанные в законе цели:
• затраты на финансирование капитальных вложений;
• затраты на содержание находящихся на балансе предприятия объектов социального назначения;
• капитальные вложения на природоохранные мероприятия;
• взносы на благотворительные цели;
• затраты на покрытие убытка и на другие цели.
2) льготы, предоставляемые отдельным видам предприятий:
• на 50% уменьшается сумма налога для предприятий, где не менее 70% общего числа работников составляют инвалиды или пенсионеры;
• другие льготы.
3) льготы для организаций, нуждающихся в финансовой поддержке в силу своего социального предназначения.
Освобождены от уплаты налога:
• общественные организации инвалидов;
• специализированные протезно-ортопедические предприятия;
• психиатрические и психоневрологические учреждения;
• музеи, библиотеки, государственные театры;
• религиозные организации и их предприятия и т. п.
На что начисляется налог
На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.
Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.
При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т.д. и т.п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.
Ставка налога. Ставка налога на прибыль составляет 20% (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов — в региональный)
Налог на добавленную стоимость. Этот налог в последнее время стал предметом оживленных дискуссий в обществе.
Субъектами налога являются юридические лица, их филиалы, имеющие баланс и счета, крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную, коммерческую деятельность, международные объединения, иностранные юридические лица, осуществляющие производственную (коммерческую) деятельность на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения являются:
• сделки по реализации товаров;
• импорт товаров.
Ставка налога на добавленную стоимость применяется к компонентам добавленной стоимости – стоимости реализованного товара и стоимости производственных затрат – и равняется 18%, а по некоторым видам товаров – 10%. Таким образом, сама добавленная стоимость, которая определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, непосредственно не рассчитывается. Налогоплательщик, реализуя товар, увеличивает его цену на сумму этого налога. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, в свою очередь уплаченного им при приобретении необходимых для производства товаров. Разница вносится в бюджет . Таким образом, юридический налогоплательщик не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой налога, так как компенсирует затраты за счет покупателя своего товара, на которого перекладывает налог.
Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:
средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).
В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.
Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — совокупность организационно-экономических, производственно-хозяйственных и оперативно-коммерческих функций предприятий, ориентированных на мировой рынок, с учётом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на зарубежных рынках.
В соответствии с законодательством РФ под определением внешнеэкономическая деятельность понимается внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).
ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений и т. д.) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнёра, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно-импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объёма и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнёрами.
ВЭД относится к рыночной сфере, базируется на критериях предпринимательской деятельности, структурной связи с производством и отличается правовой автономностью и экономической, а также юридической независимостью от отраслевой ведомственной опеки.
Исходным принципом ВЭД предприятий служит коммерческий расчёт на основе хозяйственной и финансовой самостоятельности и самоокупаемости с учётом собственных валютно-финансовых и материально-технических возможностей.
Валютные и финансово-кредитные операции в качестве вида ВЭД предприятии и фирм следует рассматривать в первую очередь как содействующие, сопровождающие любую внешнеторговую сделку в виде финансовых обязательств, связанных с обеспечением платежа за поставленную продукцию через конкретные формы расчета, а также валютных операций, совершаемых в целях избежания курсовых потерь