Отчёт по практике на ПО "ЗМЗ"

1 Структура предприятия:
Предприятие возглавляет генеральныйдиректор, назначенный на эту должность Генеральным директором Российскогоавиационно-космического агентства.
Права и обязанности генеральногодиректора, а так же основания для расторжения трудовых отношений с нимрегламентируется контрактом, заключённым с авиационно-космическим агентством посогласованию с Министерством имущественных отношений Российской Федерации.
Заместитель генерального директорадействует от имени предприятия, представляют его в государственных органах, ворганизациях Российской Федерации и иностранных государствах.
Взаимоотношения работников игенерального директора предприятия, возникающие на основании трудовогодоговора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде иколлективным договором.
Схема №1 структура предприятия
2 Особенностиналогового учета на ФГУП «ПО «ЗМЗ».
На предприятии для целейналогового учета используются  данные иучетные регистры бухгалтерского учета, которые приводятся в соответствие стребованиями главы 25 НК. По основным видам деятельности предприятие используеткотловой метод определения расходов предприятия за отчетный (налоговый) период.
Готовая продукция.
          Готовая продукция на предприятииучитывается по укрупненным группам продукции:
-        Спец.продукция  (с НДС, без НДС),
-        гражданскаяпродукция  (с НДС, без НДС),
-        товарынародного потребления и т.д.
          Готовая продукция учитывается вбухгалтерском  учете по фактическойпроизводственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основныхсредств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и др. затратына производство продукции. Этот показатель определяется в конце каждогоотчетного периода.
          На ПО «ЗМЗ» для группировкизатрат на производство, калькулирования себестоимости продукции  используется позаказный метод учета затрат напроизводство, согласно  отраслевойинструкции по учету затрат на предприятиях Минобороны.
          По окончании каждого отчетногопериода косвенные или накладные расходы распределяются (списываются) с кредитасч.25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственныерасходы» между объектами производства (учета) и калькуляции на дебетсчетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательныепроизводства» и на др. счета учета затрат (на которых учитываются издержкипо другим видам деятельности). Суммы производственной себестоимости продукции иработ переносятся с кредита счетов 20 и 23 в дебет сч.43 «Готоваяпродукция», 45 «Товары отгруженные», или 90 «Продажи».Финансовый результат формируется ежемесячно.
          Учет выпуска готовой продукцииотражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов20, 23. В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23производится запись на фактически сданную на склад или реализованную готовуюпродукцию в оценке по плановой себестоимости. В конце отчетного периода (послеоценки незавершенного производства) рассчитывается фактическая производственнаясебестоимость продукции и на сумму калькуляционных затрат корректируетсяплановая оценка: дебет счетов 43, 90 и кредит счетов 20, 23 (методомдописывания или «красного сторно»). При выбытии готовой продукции оценка  ее производится по себестоимости каждойединицы продукции (п. 16 ПБУ 5/01).
          Расходы предприятия в целяхналогового учета делятся на прямые и косвенные. В состав прямых расходоввключаются расходы, поименованные в ст. 318 НК РФ. Прямые расходы определяютсяв целях налогообложения на основании данных бухгалтерского учета прямых затрат,произведенных за отчетный (налоговый) период, скорректированных в соответствиис главой 25.
Переченьрасходов в  соответствии с главой 25.
Таблица № 2
№
п/п
Прямые расходы
1.
материальные затраты (приобретение материалов, используемых для выполнения работ)
1.1
материалы
1.2
ПКИ
1.3
Топливо и энергия
1.4.
Возвратные отходы
1.5.
специнструмент
1.6.
Расходы по испытаниям
1.7.
прямые затраты основного производства (материалы, инструмент, спецодежда по цехам основного и вспомогательного производства со сч.25)
2.
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
2.1.
основная з/п
2.2.
районный коэффициент
2.3.
премия
2.4.
районный на премию
2.5.
дополнительная з/п
2.6.
сумма единого налога
2.7.
зарплата основных производственных рабочих со сч.25
3.
Сумма начисленной амортизации на численная по основным средствам, участвующим в процессе производства работ, услуг
4.
Косвенные расходы
4.1.
Топливо и энергия
4.2.
Потери от брака
4.3.
Гарантийный ремонт
4.4.
Услуги  сторонний организаций
4.5.
со сч23
4.6.
Прочие спецрасходы
4.7.
Спец. расходы
4.8.
Отклонение от техпроцесса
4.9.
НДС по необлагаемым заказам
4.10.
общепроизводственные расходы
4.11.
общезаводские расходы
4.12.
прочие производственные расходы
4.13.
освоение
4.14.
БГО
Оценкаостатков готовой         продукции наскладе для налогового учета.
       В соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФоценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяцапроизводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетныхдокументов о движении и остатках готовой продукции на складе и суммы прямыхрасходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямыхрасходов, распределенных на остатки НЗП. При этом сумма прямых расходовраспределяется на остатки готовой продукции на складе исходя из расчета пометоду плановой (нормативной) себестоимости.
Порядок оценки остатков готовой продукции на складе.
Стоимость остатковготовой продукции на складе на конец месяца определяется следующим образом:сумма прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе наначало месяца  +  (сумма прямых затрат, приходящихся на выпускпродукции в текущем месяце -  суммапрямых затрат, приходящихся на остаток НЗП) – сумма прямых затрат, приходящихсяна отгруженную, но нереализованную продукцию.
       Стоимостьготовой продукции на конец отчетного периода определяется на основе налоговогорегистра.
Оценка отгруженной, но нереализованной продукции для налогового учета.
       Согласноп. 3 ст. 319 НК РФ  оценка остатковотгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции производится наосновании данных об отгрузке и суммы прямых расходов, осуществленных  в текущем периоде, уменьшенной на суммупрямых затрат, относящихся к остаткам НЗП и остаткам  готовой продукции на складе.
       Стоимость остатковотгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции = сумма прямыхзатрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной на конецмесяца продукции + ( сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукциюв текущем месяце – сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовойпродукции на складе) – сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную втекущем месяце продукцию.
       Стоимостьостатков отгруженной, но не реализованной продукции определяется на основанииналогового регистра.
Порядок определения  суммы прямых расходов в частиамортизации  основных средств,участвующих в основном производстве и включения в состав прямых расходов
           Согласно отраслевой инструкции  на предприятии амортизации основных средств,участвующих в основном производстве, учитывается в  бухгалтерском учете на счете 25«Общепроизводственные расходы». Так как одни и те же основные средства, в т.ч.здания и сооружения,  одновременноучаствуют  в производстве продукции поразличным заказам, для определения суммы амортизации, учитываемой в прямыхрасходах  отчетного периода  для целей налогового учета определяетсяследующим образом:
-         группируютсяв регистре учета прямых затрат со всех заказов основного производства прямыерасходы за исключением амортизации.
-        определяетсяитоговая величина данных расходов.
-         сбухгалтерского счета 25 «Общепроизводственные расходы» определяется суммаамортизации  по подразделениям основногопроизводства, участвующих в выпуске товарной продукции данного отчетногопериода;
-         полученнаявеличина амортизации в полном объеме, без распределения по заказам, относится врегистр прямых расходов
-         суммапрямых расходов с учетом  полученнойамортизации определяет их конечную величину, которая учитывается для целей налогообложения.
-         Суммаамортизации основных средств, участвующих в основном производстве определяетсяна основе налогового регистра.
Порядок определения суммы прямых расходов вспомогательнымипроизводствами.
              Предприятие помимо продукции основного производстваосуществляет выпуск продукции, работ, услуг на сторону со вспомогательногопроизводства. Затраты на выпуск такой продукции собираются на счете 23«Вспомогательное производство» позаказно. По продукции, работам, услугамвспомогательного производства, реализованным на строну, необходимо выделитьпрямые и  косвенные расходы.
          По карточке учета затрат  позаказно собираем по данным бухгалтерскогоучета прямые расходы по элементам, исключая внутренний оборот счета 23 «Вспомогательное производство» и сумму предъявленную вспомогательными производствамиосновным производствам. Прямые расходы суммируются по материальным расходам,расходам на оплату труда с начислениями, прочие расходы вспомогательного производства,относящиеся к прямым. Сумму амортизационных отчислений оборудованиянепосредственно участвующего в изготовлении продукции, работ, услуг вспомогательного производства на сторонуопределяются  следующим путем. Учтеннаяамортизация на счете 25 учитывается в качестве прямых расходов не в полномобъеме. В связи с тем, что невозможно определить какая часть амортизации предназначенадля прямых расходов, а какая в качестве косвенных расходов, используем критерийАп =  Ао х Дп/До, глее
Ап – сумма амортизационныхотчислений, отнесенная к прямым расходам;
Ао – сумма амортизационныхотчислений, включенная в состав косвенных расходов;
До – общий доход, полученный предприятиемза реализацию товаров, работ, услуг;
Дп – доход полученныйвспомогательными подразделениями от реализации товаров, работ, услуг насторону.
          Выявленная величина материальныхрасходов, расходов на оплату труда с отчислениями в сумме с определеннымразмером амортизационных отчислений позволяет получить полный объем прямыхрасходов. Оставшаяся часть затрат после выделения прямых расходов из общейвеличины затрат по вспомогательному производству будет являться косвеннымирасходами и должна распределяться позакзано на вспомогательное производство вкачестве косвенных расходов.
          Предприятием принято решение, что дляцелей налогового учета, если величина дохода, полученного от вспомогательногопроизводства, составляет менее 5 %  тотобщей величины дохода Предприятия от реализации товаров, работ, услуг, торасчеты по определению прямых и косвенных расходов не производятся.
Товары
          Товары на ПО «ЗМЗ»отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения на счете 41«Товары».
          Обособленные подразделения ПО «ЗМЗ»,осуществляющие розничную торговлю могут вести учет товаров по продажным ценам сиспользованием счета 42 «Торговая наценка, отражающего суммы торговой наценки(скидки, накидки). Суммы торговой наценки по товарам, отпущенным или списаннымвследствие естественной убыли, порчи, недостачи и т.п., сторнируются проводкой:Д 90 «Продажи» — К 42 «Торговая наценка» (красное сторно).
          Издержки обращения (по торговым,посредническим и т.п. операциям) учитываются на счете 44 «Расходы напродажу».
          В конце каждого отчетного периода сумматекущих издержек по торговле с кредита сч.44 «Расходы на продажу» вполной сумме списываются на дебет сч.90 «Продажи» за исключениемиздержек обращения, приходящихся на транспортные расходы и расходы по уплатепроцентов за банковский кредит.
          Последние распределяются пропорциональномежду реализованными товарами за отчетный период и товарами, оставшимися наконец отчетного периода (пропорционально балансовой стоимости товаров).
          Порядок (методика) распределениятранспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит:
          а) суммируются транспортные расходы,и расходы по уплате % за банковский кредит на остаток товаров на начало месяцаи произведенные в отчетном месяце;
          б) определяется сумма товаров,реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
          в) отношением определенной вподпункте «а» суммы издержек обращения к сумме реализованных иоставшихся товаров (подпункт «б») определяется средний процентиздержек обращения по отношению к общей стоимости товаров;
          г) умножением суммы остатка товаровна конец отчетного месяца на средний процент указанных расходов определяется ихсумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
          Счет 44 в части списываемых издержекзакрывается в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» только посленачисления НДС от налогооблагаемой базы.
             На счете 44 также отражаются расходы,связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг).
          Состав  расходов на  продажу  регламентируется  отраслевыми нормативными  документами  по учету  и  планированию производственных  затрат  и калькулированию себестоимости  продукции.
               Общая  сумма  расходов на  продажу  товаров, готовой  продукции  (работ, услуг),  учтенная  за отчетный  период  по счету  44  «Расходы на  продажу»  ежеквартально списывается   на  счет 90  «Продажи»  субсчет «Себестоимость  продаж»  соответствующих  видов товарной  продукции  пропорционально  себестоимости отгруженной  продукции.
Порядок учета доходов и расходов поторговым операциям
для налогового учета.
          Порядокопределения расходов по торговым операциям в соответствии со ст. 320 НК РФ.
          К издержкамобращения не относится стоимость покупных товаров, они учитываются при ихреализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст.268 НК РФ.  При этом стоимость  покупных товаров, отгруженных, но нереализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных спроизводством и реализацией, до момента их реализации.
          В сумму издержек включаются  расходына доставку этих товаров в случае, складские расходы и иные расходы текущегомесяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
          Расходы текущего месяца разделяютсяна прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров,  а также стоимостьпокупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде. Всеостальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвеннымирасходами и  уменьшают доходы отреализации текущего месяца.
              Прямые расходы,относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту затекущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующемпорядке:
        — определяется сумма прямых расходов,приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных втекущем месяце.
        — определяется сумма товаров,реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца.
        — средний процент рассчитываетсяотношением суммы прямых расходов (подпункт 1 настоящего пункта) к сумме товаров(подпункт 2 настоящего пункта);
        — умножением среднего процента на суммуостатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаясяк остатку товаров на складе. 
                     При реализации товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимостьреализованных товаров, определяемую в следующем порядке:
        1) при реализации амортизируемогоимущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую всоответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
        2) при реализации прочего имущества (заисключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупныхтоваров) — на цену приобретения этого имущества;
        3) при реализации покупных товаров — настоимость приобретения данных товаров, определяемую целей налогообложения  средней стоимости.
        Также доходы от таких операцийуменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, вчастности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемогоимущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с ихпокупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
               Еслицена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией,превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признаетсяубытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
               Если остаточная стоимостьамортизируемого имущества,  с учетомрасходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целяхналогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в составпрочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемогокак разница между  сроком полезногоиспользования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до моментареализации.
Учет затрат по основному производству.
               На предприятии применяетсяпозаказный метод учета затрат. Объектом учета себестоимости и калькулированияпродукции является отдельный производственный заказ, открываемый на отдельнойизделие или на группу однородных изделий или на определенный вид работ.
               Балансовый  счет 20  «Основное  производство» является  счетом,  обобщающим информацию  о  затратах на  производство  продукции (работ,  услуг).  Учет затрат  на  бал. счете  20  ведется по  фактической  стоимости в  корреспонденции  со счетами  производственных  запасов, расчетов  с  работниками по  оплате  труда и  др.  Расходы, списываемые  на  бал. счет  20  подразделяются  на прямые,  непосредственно  связанные с  выпуском  продукции и  косвенные,  связанные с  управлением  и обслуживанием  производства –это  счета  25 «Общепроизводственные расходы»  и  26 «Общехозяйственные  расходы».  По кредиту  бал. счета  20 фактическая  себестоимость  завершенной производством  продукции,  выполненных работ  и  оказанных услуг,  списывается  в дебет  бал. счета  43 «Готовая продукция» 
               Остаток  по бал.  счету  20 «Основное  производство»  на конец  месяца  показывает стоимость  незавершенного  производства по  фактической  стоимости. Аналитический  учет  по бал.  счету  20 ведется  позаказным  методом по  видам  продукции с  указанием  вида затрат.
               Общепроизводственные  и общехозяйственные  расходы  распределяются  между различными  видами  пропорционально  сумме основной  заработной  платы производственных  рабочих.
Порядок распределения между видамипроизводимой продукции (работ, услуг) расходов на содержание оборудования,общепроизводственных расходов т общехозяйственных расходов устанавливается нонормативным процентам, утвержденным плановым отделом по каждому цеху на каждоеизделие с последующим распределением фактических отклонений пропорциональнонормативу. Нормативные проценты устанавливаются к облагаемой основной зарплатеосновных производственных рабочих.
               Общехозяйственные  расходы не  включаются  в  себестоимость  внутризаводских  заказов, а  также  в себестоимость  забракованной  продукции.
               В  себестоимость ТНП,  постановочных  изделий, а  также  работ для  собственного  капитального строительства,  капитального  ремонта обслуживающих  производств,  включается соответствующая  доля  той части  общепроизводственных  расходов, которая  связана  с их  производством  (норматив).
               Нормативы  списания общепроизводственных  и  общехозяйственных  расходов и  расходов  обслуживающих производств  утверждаются  ежегодно плановым отделом.
               Отраслевая  Инструкция по  учету  себестоимости продукции  на  предприятиях оборонных  отраслей  промышленности  от 21.02.95  применяется  в части,  не  противоречащей  гл. 25 НК  РФ,  для решения  управленческих  задач по  планированию,  учету затрат  на  производство и  калькулирование  продукции.
Для  налогового  учета  затраты  становятся  расходами в  момент  признания дохода,  с  получением которого  связано  потребление ресурсов, и  тогда  расходы отражаются  уже  не на  балансовом  счете бухгалтерского  учета  (незавершенное  производство),  а формируют  прибыль  от реализации  товаров  (работ, услуг)  и  отражаются в  отчете  о прибылях  и  убытках. То  же  и предусматривает  25  Глава НК  РФ  в налоговом  учете,  т.е. для  квалификации  затрат предприятия  в  качестве расходов  выполняются  условия обоснованности  и  документальной  подтвержденности.
Расходами  признаются  обоснованные, документально  подтвержденные  затраты, осуществленные  (понесенные)  в отчетном  периоде  для осуществления  деятельности,  направленной на  получение  дохода.
При  обработке первичных  бухгалтерских  документов рассматриваются  все  полученные доходы  и  понесенные расходы    с  точки зрения  налогового  учета.
При  использовании данных  балансовых  счетов   следует  учитывать,  что расходы  на  производство и  реализацию,  осуществленные  в течение  отчетного  (налогового) периода,  подразделяются  на прямые  и  косвенные.
Момент признания доходовдля целей налогообложения признается  метод начисления.
Таблица № 3 Состав прямых и косвенных расходов.
№ п./п.
Перечень расходов
Классификация расходов
1
материальные  расходы  (пп.1 п.1 ст.254),  а  именно,  расходы  на  приобретение  сырья 
и  материалов,    использованных  в  производстве  товаров  и  (или)  образующих  их  основу,  либо  являющихся  необходимым  компонентом  при  производстве  товаров,
Прямые расходы
2
Расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
Прямые расходы
3
расходы  на  оплату  труда,  предусмотренные  ст. 255  НК  РФ,  в  том  числе:  любые  начисления  работникам  в  денежной  или  натуральной  формах,  стимулирующие  начисления  и  надбавки,  компенсационные  начисления,  связанные  с  режимом  работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные  поощрительные  начисления,  а  также  расходы,  связанные  с  содержанием  этих  работников,  предусмотренные  трудовыми  договорами  (контрактами)    или  коллективным  договором персонала, участвующего в производстве товаров( работ, услуг),
Прямые расходы
4
Сумма единого социального налога, исчисленных на суммы расходов на оплату персонала, участвующего в производстве товаров(работ, услуг).
Прямые расходы
5
амортизационные   отчисления пол сонвоным средствам, участвующим в производстве,  определяемые  в  соответствии  с  порядком,  установленном              статьями  256 – 259  НК  РФ,  по  основным  средствам,  непосредственно  используемым  при  производстве  товаров.
Прямые расходы
6
Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов
(см.таблицу внереализационных расходов и момент их признания).
Косвенные расходы
сумма  косвенных  расходов  на  производство  и  реализацию,  осуществленных  в  отчетном  (налоговом)  периоде,  в  полном  объеме  относится  на  уменьшение  доходов  от  производства  и  реализации  данного  отчетного  (налогового)  периода
Таблица №4 Внереализационные расходы и момент ихпризнания
Наименование вида внереализационного расхода
Момент признания внереализационного расхода
Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщикам ценных бумаг, включая их стоимость п.4 ст.265 Н РФ
Дата реализации и  иного выбытия ценных бумаг
Судебные расходы и арбитражные сборы (пп.10  п.1 ст. 265 НК РФ)
Дата осуществления данных расходов
Суммы налогов и сборов и иных подобных расходов
Дата начисления налогов ( сборов)
Арендные платежи
Дата расчетов или предоставления документов
Расходы по купле- продаже иностранной валюты
Дата расчетов или предоставления налогоплательщику документов
Расходы в виде отрицательной разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов
Дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца
Расходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и санкций за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба в ( пп.13 п. 1 ст.265 НК РФ) .
Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда пп.8 п.7 ст. 272 НК РФ
Расходу на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентом (пп.15 п.1 ст1 265 НК РФ)
Дата начисления денежных средств в оплату выполненных работ ( оказанных услуг)
Убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном