Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогооблажении

1.    Введение. «Налоги и налоговая система».
    Подналогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.
Налоговая система — это взаимосвязаннаясовокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенныхусловий налогооб­ложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) ксуществен­ным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:
—   виды налогов и сборов,взимаемых в РФ;
-   основания возникновения(изменения, прекращения) и порядок исполне­ния обязанностей по уплате налогов исборов;
-   принципы установления,введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборовсубъектов РФ и местных налогов и сборов;
-   права и обязанностиналогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений,регулируемых законодательством о налогах и сборах;
-   формы и методыналогового контроля;
-   ответственность засовершение налоговых правонарушений;
-   порядок обжалованияактов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетнойси­стемы РФ и имеет три уровня:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений ба­зируетсяна следующих принципах (законодательных началах): -   признание всеобщности и равенстваналогообложения;
-  при установлении налоговучитывается фактическая способность налого­плательщика к уплате налога;
-   налоги и сборы не могут иметь дискриминационныйхарактер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных,религиоз­ных и иных подобных критериев;
-   Не допускаетсяустанавливать дифференцированные ставки налогов и сбо­ров, налоговые льготы взависимости от формы собственности, гражданст­ва физических лиц или местапроисхождения капитала (однако допускает­ся установление особых видов пошлинлибо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости отстраны происхождения то-вара в соответствии с НК РФ итаможенным законодательством РФ);
-   налоги и сборы должныиметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
-   недопустимы налоги исборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
-   не допускаетсяустанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эко­номическое пространство РФи, в частности, прямо или косвенно ограни­чивающие свободное перемещение впределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либоиначе ограничивать или со­здавать препятствия не запрещенной закономэкономической деятельнос­ти физических лиц и организаций;
-   федеральные налоги исборы устанавливаются, изменяются или отменя­ются НК РФ; налоги и сборысубъектов РФ, местные налоги и сборы ус­танавливаются, изменяются илиотменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах инормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправленияо налогах и сборах в соответствии с НК РФ;
-   ни на кого не может бытьвозложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, непредусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НКРФ;
-   при установлении налоговдолжны быть определены все элементы нало­гообложения; акты законодательства оналогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точнознал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;
-  все неустранимые сомнения, противоречия инеясности актов законода­тельства о налогах и сборах толкуются в пользуналогоплательщика (пла­тельщика сборов).
2. Налоги на прибыль.
2.1 Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
-  российские организации;
-   иностранные организации:
Ø осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянные предста­вительства;
Ø получающие доходы отисточников в РФ.
    
2.2 Объект налогообложения.
Объектомналогообложения является прибыль, полученная налогопла­тельщиком. Прибыльюпризнается:
-   для российских организаций — полученныедоходы, уменьшенные на ве­личину произведенных расходов, учитываемых в целяхналогообложения;
-   для иных иностранных организаций — доходы,полученные от источни­ков в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ).Налоговое законодательство определяет Следующие условия, которым
должныудовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:
-   расходы должны быть обоснованными (подобоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценкакоторых выра­жена в денежной форме);
-   затраты должны быть подтвержденыдокументами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ;
-   расходыдолжны быть произведены для осуществления деятельности, направленной наполучение дохода.
2.3 Налоговая база.
Налоговойбазой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтомудоходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.
Доходы,полученные в натуральной форме в результате реализации това­ров, работ, услуг,имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя изцены сделки, без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядкеучитываются внереа­лизационные доходы, полученные в натуральной форме.
Налоговаябаза по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, оп­ределяетсяналогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учетдоходов и расходов по операциям, по которым предусмот­рен отличный от общегопорядок учета прибыли и убытка.
Еслив отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы­ток(отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целяхналогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученныеубытки принимаются в целях налогообложения в уста­новленном порядке.
Приисчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учиты­ваются:
-   доходыи расходы, относящиеся к игорному бизнесу; - доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обло­жениеединым налогом на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности;
-   прибыль(убыток) от сельскохозяйственной деятельности; -   доходы и расходы, относящиеся к специальнымналоговым режимам, — для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговыережимы.
Особыйпорядок определения налоговой базы установлен:
-  для банков;
-  для страховщиков;
-   для негосударственных пенсионных фондов;
-   для профессиональных участников рынка ценныхбумаг;
-  пооперациям с ценными бумагами;
-  пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок.
2.4 Налоговый период.
Налоговыйпериод по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год.Налоговым законодательством также установлены отчет­ные периоды по налогу,определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежейследующим образом:
-   для налогоплательщиков, исчисляющихежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетныепериоды установ­лены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончаниякален­дарного года;
-   длявсех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
2.5 Налоговые ставки.
1.Налоговая ставка установлена как 0 %:
-   по процентам по отдельным видамгосударственных и ценных муниципальных бумаг;
-   по прибыли, полученной ЦБ РФ отосуществления деятельности, связан­ной с выполнением им функций,предусмотренных Федеральным зако­ном от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банкеРоссийской Федера­ции (Банке России)» (действующая редакция от 23.12.2003).
2.Налоговая ставка установлена как 6%:
-  по дивидендам, полученным от российскихорганизаций российскими организациями.
3.Налоговая ставка установлена как 15%:
-   подивидендам, полученным от российских организаций иностранными ор­ганизациямиили российскими организациями от иностранных организаций;
-   по процентам по государственным имуниципальным ЦБ, условиями выпус­ка и обращения которых предусмотренополучение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которымоблагаются по ставке 0%). 4. Налоговая ставка установлена как 24 %:
-  по обычным доходам.
Налоговыеставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФчерез постоянное представительство:
— 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортныхсредств или контейнеров в связи с осуществлением меж­дународных перевозок;
-   20% — слюбых других доходов (за исключением дивидендов).
2.6 Налоговые льготы.
      Глава 25 НК РФ не предусматривает льготпо налогу на прибыль организа­ций. Однако после 1 января 2002 г. продолжаютдействие льготы, ранее уста­новленные в Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1 «Оналоге на прибыль предприя­тий и организаций» и предоставляемые на срок —льготный порядок налого­обложения прибыли вновь созданных малых предприятий,занимающихся определенными видами деятельности (производство продовольственныхтова­ров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинскойтехники и др.). В первые два года такие предприятия освобождались от уплатыналога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и вчетвертый — 50% от установленной ставки налога на прибыль.
На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы,полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратится в 2005 г.
2.7 Порядок и сроки уплаты налога.
       -  некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров  (работ, услуг); -  участников простых товариществ в отношениидоходов, получаемых ими
отучастия в простых товариществах;
-   инвесторов соглашений о разделе продукции вчасти доходов, получен­ных от реализации указанных соглашений;
-   выгодоприобретателейпо договорам доверительного управления.
Организации,созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать
ежемесячныеавансовые платежи по истечении полного квартала с даты их
государственнойрегистрации.
Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по исте­ченииналогового периода установлены следующим образом:
Вид платежа
Установленный срок уплаты
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (определя­емые поданным предыдущего квартала)
Не позднее 28-го числа каждого месяца это­го отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи по факти­чески полученной прибыли
Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Авансовые платежи  по итогам отчетного периода (квартала)
Не позднее срока, установленного для пода­чи налоговых деклараций за соответствую­щий отчетный период (не позднее 28 дней после окончания отчетного периода)
Налоговый платеж по истечении налогового периода
Не позднее срока, установленного для пода­чи налоговых деклараций за соответствую­щий налоговый период (не позднее 28 марта следующего года)
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченныхв течение отчет­ного периода (квартала), засчитываются при уплате авансовыхплатежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетногопериода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Анало­гичныйпорядок действует в случае исчисления авансовых платежей по фак­тическиполученной прибыли.
2.8 Классификация доходов и расходов организации для целейналогообложения прибыли.
  
        К доходам относятся:
-   доходы от реализации товаров (работ, услуг)и имущественных прав — доходы от реализации;
-  внереализационные доходы.
Расходыв зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленийдеятельности налогоплательщика подразделяются на: -   расходы, связанные с производством иреализацией:
1)материальные расходы;
2)расходы на оплату труда;
3)суммы начисленной амортизации;
4)прочие расходы;
-   внереализационные расходы.
Всистеме налогового учета, формирующего необходимую информаци­онную базу дляисчисления налоговой базы и определения суммы налога, подлежащего уплате,используется развернутая классификация доходов и расходов:
А.Доходы:
1)доходы от реализации;
2)внереализационные доходы;
3)доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Б. Расходы:
1)расхода, связанные с производством и реализацией: -   прямые расходы:
> материальные затраты
> прямые расходы на оплату труда
>  амортизация основныхпроизводственных фондов ^ прочие прямые расходы (к которым относится,например, единый со­циальный налог, начисляемый на прямые расходы на оплатутруда) -   косвенные расходы:
> капитализируемые расходы ^ резервы
>  нормируемые расходы ^ прочиекосвенные расходы
2)внереализационные расходы
3) расходы, не учитываемые в целяхналогообложения.
3. Единый социальный налог.
3.1. Налогоплательщики.
Статья 235. Налоговый кодекс Российской Федерации.
1. Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателя­ми;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится кнескольким катего­риям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта1, он исчисляет и уплачиваетналог по каждому основанию.
3.2. Объектналогообложения.
         Статья 236.Налоговый кодекс Российской Федерации.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаютсявыплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплатель­щиками в пользуфизических лиц по трудовым и гражданско-правовым догово­рам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг (за иск­лючением вознаграждений,выплачиваемых индивидуальным предпринима­телям), а также по авторскимдоговорам.
Признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым игражданско-правовым догово­рам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, выплачи­ваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимыев рам­ках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переходправа собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), атакже договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественныхправ).
Доходы от предпринимательской либо инойпрофессиональной деятельности за выче­том расходов, связанных с их извлечением.
3.3. Налоговая база.
        Налоговая базаработодателей (организаций и индивидуальных пред­принимателей) определяется как суммавыплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговыйпериод в пользу физичес­ких лиц. При определении налоговой базы учитываютсялюбые выплаты и вознаграждения (за исключением особо оговоренных сумм) внезависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частностиполная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иныхправ), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, втом числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплатастраховых взносов по договорам добровольного страхования (за ис­ключениемотдельных случаев).
Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальнымипредпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый периодв пользу физических лиц. Налогоплательщики, выплачи­вающие доход в пользутретьих физических лиц, определяют налоговую базу отдельно по каждомуфизическому лицу с начала налогового периода по ис­течении каждого месяцанарастающим итогом.
Налоговая база самих индивидуальных предпринимателей и адвока­тов определяется как суммадоходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности,полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме,за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов,принимаемых к вычету в целях на­логообложения, определяется в порядке,аналогичном порядку определения состава затрат, установленных дляналогоплательщиков налога на прибыль   При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натураль­нойформе в виде товаров, работ, услуг учитываются как их стоимость на деньвыплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при госу­дарственномрегулировании цен (тарифов) на эти товары, работы, услуги — исчисленная исходяиз государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров,работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров исоответствующая сумма акцизов.
Сумма вознаграждений по авторским договорам,учитываемая при опре­делении налоговой базы, определяется в порядке,установленном для исчис­ления соответствующей налоговой базы по НДФЛ (т.е. сприменением про­фессиональных налоговых вычетов).
3.4. Суммы не подлежащие налогообложению.
      Не подлежат обложениюЕСН: -   государственные пособия;
— все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленныхв соответствии с законодательством РФ) — в установленных случаях;
— суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогопла­тельщикомфизическим лицам, — в установленных случаях; — отдельные суммы, выплачиваемыеработникам, а также военнослужа­щим, направленным на работу (службу) заграницу, — в установленных случаях и в пределах установленных размеров;
— доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемыев этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной про­дукции ипродуктов ее переработки, — в течение пяти лет начиная с года регистрациихозяйства ;
— доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получае­мыечленами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера от реализации про­дукции, полученной в результатеведения ими традиционных видов промысла; — суммы страховых платежей (взносов)налогоплательщика:
— суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперати­вов(товариществ) лицам, выполняющим работы или оказывающим услу­ги такиморганизациям;
— стоимость проезда работников и членов их семей к меступроведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работаю­щими проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, всоответствии с законодательством РФ;
— суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями,а также из средств избирательных фондов кандидатов, — в установлен­ном порядке;.
-  стоимость форменнойодежды и обмундирования, выдаваемых бесплат­но или с частичной оплатой иостающихся в личном постоянном поль­зовании;
— стоимость льгот по проезду, предоставляемыхзаконодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся,воспитанников;
-  выплаты в денежной инатуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждомучлену профсоюза; |
-  выплаты в натуральной форметоварами собственного производства, сельскохозяйственной продукцией и (или)товарами для детей — в раз-1 мере до 1000 руб. (включительно) в расчете на однофизическое лицо-работника за календарный месяц;
-  выплаты работникаморганизаций, финансируемых за счет средств бюд­жетов, не превышающие 2000 руб.на одно физическое лицо за налого­вый период по каждому из следующих оснований:а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту; б) суммы возмещения (оплата)работодателями своим бывшим работни­кам (пенсионерам по возрасту и (или)инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (либо для них)медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В налоговую базу в части суммы налога, подлежащейзачислению в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые ра­ботникампо договорам гражданско-правового характера, авторским и лицен­зионнымдоговорам.
3.5. Налоговые льготы.
Налогоплательщик, имеющий право на льготу
Суммы, на которые распространяется льгота
Организации       любых       организационно-правовых форм
Выплаты и иные вознаграждения, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого ра­ботника, являющегося инвалидом I, IIили IIIгруппы.
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы обществен­ных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представи­тели составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения
Выплаты и иные вознаграждения, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого от­дельного работника (льгота не рас­пространяется на налогоплательщи­ков, занимающихся производством и (или) реализацией:
подакцизных товаров;
минерального сырья;
других полезных ископаемых;
иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Прави­тельством РФ по представлению общероссийских     общественных организаций инвалидов)
Организации, уставный капитал которых пол­ностью состоит из вкладов общественных орга­низаций инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%
Учреждения, созданные для достижения обра­зовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социаль­ных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, (детям-инвалидам и их родителям, единственными собственника­ми имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов
Налогоплательщики — индивидуальные пред­приниматели и адвокаты, являющиеся инва­лидами I, IIили IIIгруппы
Доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода
Российские фонды поддержки образования и науки
Выплаты гражданам РФ в виде гран­тов (безвозмездной помощи), предо­ставляемых учителям, преподавате­лям, школьникам, студентам либо аспирантам государственных или муниципальных образовательных учреждений.
3.6. Налоговый период.
      Налоговым периодомявляется календарный год.
Отчетные периоды по ЕСН установлены как первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3.7. Ставки налога.
Пенсионный фонд.
Фонд социального страхования Р.Ф.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Территориальный  фонд обязательного медицинского страхования.
итого
28%
4,0%
0,2%
3,4%
35,6%
Пенсионный фонд 28%
Федеральный бюджет
Финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.
14%
14%
3.8. Сроки уплаты.
    Годовая налоговаядекларация сдается 30 марта года следующим за отчетным. Авансовые платежи нужноплатить не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. По итогам 1-гоквартала, полугодия и девяти месяцев, не позднее 20-го числа следующего заотчетным кварталом.
4. Место реализации.
4.1 Место реализации товаров.
     Статья 147.Налоговый кодекс Российской Федерации
В целях настоящей главы местом реализации товаров признаетсятеррито­рия Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующихобстоятельств:
товар находится на территории Российской Федерации и неотгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки илитранспортировки находится на терри­тории Российской Федерации.
4.2 Место реализацииработ (услуг).
Статья 148. Налоговый кодекс Российской Федерации
1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг)признается
территория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом(за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания,  также космических объектов), находящимсяна территории Российской Феде рации. К таким работам (услугам), в частности,относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные,реставрационные работы, pa-боты по озеленению;
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся натерритории Российской Федерации;
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерациив; сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдайха и спорта;
4) покупатель работ (услуг)осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя,ко­торые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территорииРоссийской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не пре­дусмотренныхподпунктами 1 — 4 настоящего пункта),
2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуальногопредпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предус­мотренныеподпунктами 1 — 4 пункта, считается террито­рия Российской Федерации в случаефактического присутствия этой организа­ции или индивидуального предпринимателяна территории Российской Феде­рации на основе государственной регистрации, апри ее отсутствии — на осно­вании места, указанного в учредительных документахорганизации, места уп­равления организацией, места нахождения постояннодействующего исполни­тельного органа организации, места нахождения постоянногопредставитель­ства в Российской Федерации (если работы выполнены (услугиоказаны) ока­заны через это постоянное представительство) либо места жительстваинди­видуального предпринимателя.
В целях настоящей главы местом осуществления деятельностиорганизации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют впользова­ние воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания подоговору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке,не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществля­етсямежду портами, находящимися за пределами территории Российской Фе­дерации.
3. Если реализация работ "(услуг) носит вспомогательныйхарактер по отно­шению к реализации основных работ (услуг), местом такойвспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказанияус­луг), являются;
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполненияработ (оказания услуг).
5. Ставки налога.
Существуют 3 налоговые ставки:
а) 18%
б) 10%
в) 0%
г) В некоторых случаях сумма налога нужно определить порасчетам: 18%/118%; 10%/110%. Размер ставки зависит от того, какие товары(работы, услуги) облагаются налогом.
а)Налогообложение производиться по налоговой ставке 0% при реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовыйконден­сат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможен­номрежиме экспорта при условии представления в налоговые органы доку­ментов,предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством иреализа­цией товаров, указанных в подпункте 1.
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой(транспортиров­кой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров,поме­щенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;    4) услуг по перевозке пассажиров и багажапри условии, что пункт отправ­ления или пункт назначения пассажиров и багажарасположены за пределами территории Российской Федерации, при оформленииперевозок на основа­нии единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно вкосмичес­ком пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ(услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполне­ниемработ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их до­бычуили производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Рос­сийскойФедерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектовРоссийской Федерации, Центральному банку Российской Федера­ции, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официальногопользования иностранными дип­ломатическими и приравненными к ним представительствамиили для личного пользования дипломатического или административнотехническогоперсонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов ихсемей.
8) припасов, вывезенных с территории РоссийскойФедерации в таможен­ном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьиприпасами признаются топливо и Горюче-смазочные материалы, которые необходимыдля обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судовсмешанного (река -море) плавания.
б)  Налогообложение производитсяпо налоговой ставке 10% при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
масло семян и продуктов их переработки;
хлеба и хлебобулочных изделий;
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород)
овощей (включая картофель);
2)товаров для детей.
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических пе­чатныхизданий рекламного или эротического характера;